招待費(fèi)、廣告費(fèi)等扣除限額計(jì)算基數(shù)所指收入是否包含視同銷(xiāo)售收入

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要對(duì)一些有扣除限額要求的費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整。其中最普遍的當(dāng)屬招待費(fèi)，而招待費(fèi)在銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用中都會(huì)涉及。

　　請(qǐng)問(wèn)：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，“銷(xiāo)售收入”是否包括視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))的收入額?

　　對(duì)于招待費(fèi)扣除限額的兩個(gè)限制條件，較小金額的可以在所得稅前扣除，實(shí)際發(fā)生額與可扣除額之間的差額需要所得稅前納稅調(diào)增。實(shí)際發(fā)生額的60%一般都沒(méi)有疑問(wèn)，當(dāng)然，實(shí)務(wù)中，筆者曾接觸到有企業(yè)財(cái)務(wù)將可以扣除的金額填為：實(shí)際金額*60%*60%，這種錯(cuò)誤著實(shí)讓企業(yè)花冤枉錢(qián)，實(shí)屬不該。

　　但，對(duì)于收入的千分之五，或15%這樣的限額，收入如何認(rèn)定，實(shí)務(wù)中不少人有疑問(wèn)，實(shí)際本問(wèn)題有明確的政策依據(jù)。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下：

　　關(guān)于銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入基數(shù)的確定問(wèn)題：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。

　　其中，文中所指《實(shí)施條例》第二十五條如下：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

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