委托研發(fā)是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。對企業(yè)委托外單位或個(gè)人進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。并且，無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托研發(fā)享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除應(yīng)當(dāng)注意以下問題：

　　一、委托研發(fā)合同須認(rèn)定登記，否則不能享受加計(jì)扣除。企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的“留存?zhèn)洳橘Y料”中明確：涉及委托研究開發(fā)的合同，需是經(jīng)科技主管部門登記的合同。并且《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕63號)第六條規(guī)定，未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。據(jù)此，企業(yè)委托外部研發(fā)，須辦理合同認(rèn)定登記，方可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。合同登記究竟應(yīng)由委托方辦理還是由受托方辦理需區(qū)分情況：委托境內(nèi)研發(fā)的，技術(shù)合同由受托方辦理登記;委托境外研發(fā)的，技術(shù)合同由委托方辦理登記;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

　　二、委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不能超過規(guī)定的比例。企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的境外研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)規(guī)定：委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。即將符合規(guī)定要求的實(shí)際發(fā)生額乘以80%計(jì)算，并與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二部分進(jìn)行比較，選取孰小確定委托境外研發(fā)加計(jì)扣除基數(shù)。但對委托境外個(gè)人的，不可享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍(含港澳臺)個(gè)人。

　　三、支付委托研發(fā)費(fèi)用要符合獨(dú)立交易原則。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。尤其是對委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。提供研發(fā)支出明細(xì)情況的目的是為了判斷關(guān)聯(lián)方交易是否符合獨(dú)立交易原則。但對委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，委托方加計(jì)扣除時(shí)不需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。因此,委托進(jìn)行研發(fā)的，是否提供研發(fā)項(xiàng)目明細(xì)應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況：存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì);沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，僅提供發(fā)票即可。

　　四、委托研發(fā)要取得合法憑據(jù)。實(shí)務(wù)中，一份委托研發(fā)合同，可能涉及多個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目、多檔稅率，無論是委托方還是受托方的財(cái)務(wù)人員，都務(wù)必要準(zhǔn)確區(qū)分。尤其是涉及免征增值稅的情形，委托方和受托方應(yīng)注意加強(qiáng)對發(fā)票適用稅率、品目等細(xì)節(jié)的把控。納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。根據(jù)相關(guān)增值稅免稅規(guī)定，受托方對符合免稅條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，應(yīng)開具稅率欄次為“免稅”的增值稅普通發(fā)票。包括委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。委托境外研發(fā)的銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料。

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