城建稅是一個(gè)小稅種，又是一個(gè)附加稅，本身的政策規(guī)定比較少，所以在實(shí)務(wù)工作中關(guān)注度不高。但沒想到前幾天，一個(gè)關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算問題，引發(fā)了大家一番爭論。

　　例：某納稅人被查出2020年5月有一張?jiān)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)專票不合規(guī)，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出50000元，當(dāng)月有上期留抵稅額80000元。檢查人員對該公司的增值稅重新計(jì)算后，確認(rèn)該公司需要在2020年12月繳納增值稅50000元。

　　截止檢查結(jié)束當(dāng)月2021年10月，該公司賬面上有留抵稅額70000元。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕112號)的規(guī)定，該納稅人申請用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅。

　　檢查人員認(rèn)為，按規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅額為計(jì)稅依據(jù)，該納稅人用留抵稅額抵欠稅后，實(shí)際不需要繳納增值稅，所以就不需要追繳城市維護(hù)建設(shè)稅及附加了。

　　審理人員指出，這樣理解是不對的。檢查結(jié)果是該公司2020年12月應(yīng)繳納增值稅50000元，同期就需要計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及附加。檢查結(jié)果確認(rèn)后，2021年10月企業(yè)用留抵稅額抵減增值稅欠稅，并不能影響2020年12月城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算結(jié)果。

　　可見，雖然城市維護(hù)建設(shè)稅政策不算復(fù)雜，在實(shí)務(wù)中還是會(huì)有一些地方容易把握不清，對該稅種，我們著重需要記住以下六個(gè)要點(diǎn)：

　　一、基本規(guī)定

　　城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額(以下簡稱兩稅稅額)。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

　　二、進(jìn)口不征出口不退

　　對進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。因?yàn)檫M(jìn)口貨物或境外單位個(gè)人銷售，沒有享受國內(nèi)的市政利益，所以不需要征，同理出口也不會(huì)退城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　三、免抵稅額要征

　　增值稅免抵稅額，形式上看似沒有實(shí)際繳納，其實(shí)是在計(jì)算出口退稅中抵減了，實(shí)質(zhì)上是繳了，所以需要計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　四、直接減免不征

　　直接減免的增值稅、消費(fèi)稅，是不需要實(shí)際繳納的，也無需計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　五、留抵退稅扣減

　　留抵退稅額，是指按照規(guī)定已經(jīng)退還的增值稅期末留抵稅額。納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在以后納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。

　　留抵退稅額只允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

　　增值稅預(yù)繳稅款時(shí)，附征的城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)不允許扣除期末留抵退還的增值稅稅額。

　　六、兩稅退稅

　　因納稅人多繳發(fā)生的兩稅退稅，同時(shí)退還已繳納的城建稅。兩稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，不予退還隨兩稅附征的城建稅。

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