企業(yè)向消費(fèi)者銷售貨物或服務(wù)時(shí)，消費(fèi)者購(gòu)入一定金額后向其贈(zèng)送代金券，消費(fèi)者可以憑有效代金券在下次消費(fèi)時(shí)抵扣同樣等值的現(xiàn)金使用。

　　一、代金券的增值稅處理。代金券，顧名思義是代替鈔票的，由于代金券不屬于貨物，不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，也不是服務(wù)，企業(yè)贈(zèng)送代金券不涉及增值稅。企業(yè)向消費(fèi)者銷售貨物或服務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照收取的全部?jī)r(jià)款(不能扣除代金券的金額)作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。但消費(fèi)者憑代金券在下次消費(fèi)時(shí)，可以按扣除代金券后的余額作為依據(jù)繳納增值稅。即代金券確認(rèn)的收入不計(jì)提銷項(xiàng)稅。

　　二、代金券的企業(yè)所得稅處理。代金券只是給消費(fèi)者贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的權(quán)利，消費(fèi)者在下次購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)能少付代金券注明的金額，消費(fèi)者可以行使該權(quán)利也可以放棄。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第一條(五)項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。因此，消費(fèi)者使用代金券消費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照抵減后的金額確認(rèn)收入。

　　三、代金券與個(gè)人所得稅。企業(yè)贈(zèng)送給消費(fèi)者個(gè)人的代金券，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))第三條規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告C等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。因此，消費(fèi)者因購(gòu)入貨物、服務(wù)等取得的代金券，不需要繳納個(gè)人所得稅。

　　四、會(huì)計(jì)處理。商家銷售使用代金券是一種常見(jiàn)的促銷方式，銷售所贈(zèng)送代金券業(yè)務(wù)屬于附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷售。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》規(guī)定，消費(fèi)后贈(zèng)送代金券屬于客戶附有額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷售行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否構(gòu)成一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，需將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)，在客戶未來(lái)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)、取得商品控制權(quán)時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。也就是說(shuō)，商家在銷售商品或服務(wù)時(shí)，須將銷售收入在銷售商品或服務(wù)和代金券中進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒋�金券部分確認(rèn)為合同負(fù)債，待實(shí)際履行義務(wù)時(shí)，再將合同負(fù)債確認(rèn)為銷售收入。

　　舉例：某商場(chǎng)在“618”期間對(duì)凡是在商城消費(fèi)購(gòu)物的顧客按照每滿100贈(zèng)送10元代金券，以后再次購(gòu)物可以直接抵扣貨款，代金券有效期為領(lǐng)取之日起180天。假設(shè)該公司在“618”期間銷售113萬(wàn)元，實(shí)際增送代金券面值10萬(wàn)元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類代金券使用率只有80%。根據(jù)與其他優(yōu)惠券對(duì)比，該類代金券的價(jià)值實(shí)際上只有面值的50%。因此，代金券的實(shí)際價(jià)值=10萬(wàn)元*80%*50%=4萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)收賬款等  113

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  96

　　合同負(fù)債  4

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  13

　　后期使用時(shí)，沖減代金券的價(jià)值并確認(rèn)收入：

　　借：合同負(fù)債  4

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  4

　　如果后期消費(fèi)者放棄或到期作廢轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入：

　　借：合同負(fù)債

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　企業(yè)所得稅上，是在銷售貨物、服務(wù)時(shí)全額確認(rèn)收入，于下次消費(fèi)時(shí)抵減企業(yè)所得稅收入。由此稅會(huì)之間產(chǎn)生時(shí)間性差異，應(yīng)當(dāng)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整：“合同負(fù)債”科目若存在貸方余額，則企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要將合同負(fù)債部分對(duì)應(yīng)的未確認(rèn)銷售收入進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

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