作為財(cái)稅人員，你是否也曾被問起“你節(jié)過多少稅?”。很多財(cái)稅人面對這個(gè)問題，絞盡腦汁回憶起過往的辦稅事項(xiàng)，似乎也找不到所謂的節(jié)稅。讀完此篇文章，相信你以后面對這個(gè)問題可以輕松應(yīng)答。

　　外界對于財(cái)稅人員稅務(wù)能力的界定，以量化的節(jié)稅金額來判斷。這不能說不對，只能說這里面水份會(huì)比較大。其水份的原因就是怎么來算節(jié)稅金額?如果把過往這些年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額也算作是納稅籌劃，我估計(jì)大多數(shù)財(cái)稅人都是上億的節(jié)稅大師。

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除算不算納稅籌劃?有人肯定會(huì)說“這東西屬于實(shí)際發(fā)生多少，然后按照實(shí)際發(fā)生歸集數(shù)據(jù)，然后填寫申報(bào)表，不能算籌劃”。其實(shí)納稅籌劃并沒有嚴(yán)格的界定，如果你認(rèn)為納稅籌劃是本來要交稅，籌劃為不交稅，那么研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除自然不是納稅籌劃。如果你認(rèn)為納稅籌劃是：“納稅籌劃不是籌劃不交稅，而是通過籌劃不多交稅”，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也可以算作是納稅籌劃。

　　下面看個(gè)中標(biāo)信息：中國華能集團(tuán)有限公司集中采購研發(fā)加計(jì)扣除稅務(wù)顧問項(xiàng)目招標(biāo)標(biāo)包:中標(biāo)人：普華永道稅務(wù)師事務(wù)所(上海)有限公司，投標(biāo)報(bào)價(jià)：節(jié)稅金額432,490,000.00元、固定費(fèi)率15%。(按此報(bào)價(jià)計(jì)算的服務(wù)費(fèi)約為6,487.35萬元)。

　　從這則中標(biāo)信息來看，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除就是納稅籌劃呀，而且根據(jù)節(jié)稅金額的15%，來計(jì)算服務(wù)費(fèi)。如果看到這就此打住，顯然不是本文要探討的問題。

　　我們繼續(xù)來看下在中標(biāo)信息之前，在其官網(wǎng)我找到了，候選人員名單。

　　根據(jù)中國華能集團(tuán)9月6日公布的中標(biāo)候選人公示，普華永道和畢馬威作為本項(xiàng)目入選的兩名中標(biāo)候選人。中標(biāo)候選情況具體如下：

　　中標(biāo)候選人第1名：普華永道稅務(wù)師事務(wù)所(上海)有限公司，投標(biāo)報(bào)價(jià)：節(jié)稅金額432,490,000.00元、固定費(fèi)率15%，質(zhì)量：滿足招標(biāo)文件要求，工期：滿足招標(biāo)文件要求。

　　中標(biāo)候選人第2名：上海畢馬威稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，投標(biāo)報(bào)價(jià)：節(jié)稅金額126,410,500.00元、固定費(fèi)率15%，質(zhì)量：滿足招標(biāo)文件要求，工期：滿足招標(biāo)文件要求。

　　在這則信息中，一個(gè)方案可以提供節(jié)稅四億多，一個(gè)方案可以提供節(jié)稅一億多。按照同行的研發(fā)節(jié)稅計(jì)算辦法，節(jié)稅金額=可稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額*15%。也就是一個(gè)方案通過稅務(wù)安排可以享受26億元研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，一個(gè)方案通過稅務(wù)安排可以享受7億元研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

　　很顯然誰節(jié)稅金額越多，最后中標(biāo)。此時(shí)大家有個(gè)疑問，一個(gè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額應(yīng)該來說是不會(huì)有太多變化的，甚至可以說在一個(gè)區(qū)間的。如果企業(yè)有做預(yù)算的話，一個(gè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)是可以提前預(yù)估出來的。那為何不同的節(jié)稅方案可以做出差異巨大的節(jié)稅方案呢?

　　有人可能質(zhì)疑以上兩家國際大所其中背后必有隱情，咱先不從這方面去考慮。我們先看看日常研發(fā)費(fèi)用管理常見存在的問題以及管理的難度。

　　1：模糊性問題

　　研發(fā)費(fèi)用歸集的難度之一就是很多模糊性問題，比如研發(fā)人員這個(gè)概念，雖然國家稅務(wù)總局公告2017年第40號文件做出了規(guī)定。

　　依據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　但是到實(shí)務(wù)中，對于文件的規(guī)定大家的理解可能并不相同，甚至可能按照怎么合理解釋就怎么來的感覺。

　　比如在關(guān)于浙江光華科技股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件的審核問詢函中有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的說明：報(bào)告期內(nèi)，上述非研發(fā)部門的研發(fā)人員薪酬合計(jì)分別為79.24萬元、122.73萬元、186.24萬元和92.54萬元，該等人員從事研發(fā)活動(dòng)以外的日常工作與研發(fā)工作相互穿插，難以準(zhǔn)確區(qū)分，因此公司日常考勤時(shí)并未對員工具體的工作內(nèi)容按工時(shí)進(jìn)行劃分。鑒于上述非研發(fā)部門的研發(fā)人員日常主要工作均與研發(fā)活動(dòng)密切相關(guān)，公司根據(jù)重要性原則將該等人員的薪酬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用具備合理性。報(bào)告期內(nèi)，公司不存在將研發(fā)人員工資在成本和費(fèi)用中分?jǐn)偟那闆r。

　　在這份回復(fù)函中，非研發(fā)人員包括這些部門人員：生產(chǎn)部、總經(jīng)理辦公室、采購部、人事行政部、后勤服務(wù)中心。雖然我們知道這份回復(fù)是會(huì)計(jì)上的概念，可能與稅法上的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嚴(yán)格上來說可能不是一回事。但是側(cè)面也說明一些問題是模糊的。

　　如果對于研發(fā)人員和非研發(fā)人員的區(qū)分，有人可能認(rèn)為這種模糊，可能是企業(yè)故意為之的模糊。那么對于其他一些問題可能也是模糊的，比如研發(fā)形成的產(chǎn)品送給客戶，是作為銷售費(fèi)用呢?還是作為研發(fā)費(fèi)用呢?在浙江光華科技股份有限公司的回復(fù)函中其寫到：“公司研發(fā)材料最終去向主要為作為樣品贈(zèng)送給客戶或合作研發(fā)單位試用、研發(fā)過程中的合理損耗以及少部分研發(fā)試制品未達(dá)到預(yù)期指標(biāo)報(bào)廢處理。報(bào)告期內(nèi)，公司未形成研發(fā)試制品銷售收入和廢品銷售收入，研發(fā)材料最終在財(cái)務(wù)報(bào)表中均作為研發(fā)費(fèi)用反映”。

　　2：研發(fā)管理性問題

　　為什么一些大型集團(tuán)要花重金對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行管理，因?yàn)閷τ谶@一塊確實(shí)存在管理上的難度。

　　常見的難度有：研發(fā)材料管理不善導(dǎo)致各項(xiàng)目用料不清晰，研發(fā)工時(shí)管理混亂、研發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偛粶?zhǔn)確。這些問題在賽赫智能設(shè)備(上海)股份有限公司一次問詢中體現(xiàn)的比較多。

　　關(guān)于賽赫智能設(shè)備(上海)股份有限公司首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市申請文件第四輪審核問詢函的回復(fù)：

　　請保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師補(bǔ)充說明：(1)未獲取發(fā)行人境內(nèi)2018年-2020年領(lǐng)料單等原始記錄的原因，相關(guān)核查程序是否存在瑕疵，是否能驗(yàn)證研發(fā)樣機(jī)的物料使用情況;(2)補(bǔ)充核查工作是否完成，相關(guān)程序是否有效;(3)主要項(xiàng)目研發(fā)材料損耗是否合理;(4)領(lǐng)料單上的簽字存在代簽的原因，領(lǐng)料單真實(shí)性如何核實(shí);(5)無領(lǐng)料流程，未對應(yīng)至研發(fā)項(xiàng)目的材料計(jì)入研發(fā)費(fèi)用是否準(zhǔn)確，是否符合研發(fā)內(nèi)控流程。

　　請保薦機(jī)構(gòu)和申報(bào)會(huì)計(jì)師補(bǔ)充說明：(1)通過研發(fā)人員回憶、郵件往來、立項(xiàng)等過程文件回溯的方式能否準(zhǔn)確歸集研發(fā)人員薪酬;(2)常備研發(fā)人員如何確定，人員調(diào)整是否有相應(yīng)的內(nèi)控制度，人員劃分是否有充足證據(jù);(3)除研發(fā)樣機(jī)項(xiàng)目外的其他研發(fā)人工費(fèi)用所獲取的核查證據(jù);

　　2020年11月之前，11位研發(fā)人員于月中離職后，當(dāng)月剩余日期仍于考勤表中全勤記錄了研發(fā)工時(shí)，保薦機(jī)構(gòu)經(jīng)詢問發(fā)行人后說明系誤填;(3)部分研發(fā)人員未于立項(xiàng)文件中列示，但出現(xiàn)在相應(yīng)項(xiàng)目的研發(fā)工時(shí)考勤表中，涉及研發(fā)人工1,225.98萬元，保薦機(jī)構(gòu)未能提供上述人員后續(xù)參與研發(fā)的審批資料。

　　在賽赫智能設(shè)備被問詢的問題中，實(shí)際上體現(xiàn)了大多數(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的問題。

　　材料方面：研發(fā)領(lǐng)料無流程管控，通過事后補(bǔ)充單據(jù)(領(lǐng)料單上的簽字存在代簽字)，研發(fā)領(lǐng)料無具體對應(yīng)項(xiàng)目，存在是否認(rèn)為分?jǐn)偂?/p>

　　工時(shí)方面：沒有研發(fā)工時(shí)管理系統(tǒng)，或者研發(fā)工時(shí)管理混亂，存在“研發(fā)人員于月中離職后，當(dāng)月剩余日期仍于考勤表中全勤記錄了研發(fā)工時(shí)”，“部分研發(fā)人員未于立項(xiàng)文件中列示，但出現(xiàn)在相應(yīng)項(xiàng)目的研發(fā)工時(shí)考勤表中”等問題。但是對于需要分?jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用,又是根據(jù)工時(shí)來分?jǐn)偅�但是工時(shí)管理本來就混亂，這種分?jǐn)傦@然結(jié)果也是混亂的。

　　管理方面：研發(fā)活動(dòng)事前和事中并無管控，存在“通過研發(fā)人員回憶、郵件往來、立項(xiàng)等過程文件回溯的方式能否準(zhǔn)確歸集研發(fā)人員薪酬”，以追溯方式調(diào)整研發(fā)費(fèi)用。

　　也因?yàn)槿缟纤�述，研發(fā)費(fèi)用管理中存在這么多問題，所以大型集團(tuán)會(huì)采購研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除服務(wù)。

　　因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提之一，就是企業(yè)做好了研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，然后稅法在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行重新識別認(rèn)定。而要做好研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算，則需要做好研發(fā)活動(dòng)的日常管理，從制度、流程、表單等方面做好管控，以便財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠很好地歸集和分?jǐn)偂?/p>

　　因此有的企業(yè)試圖通過購置企業(yè)研發(fā)管理系統(tǒng)，來理順研發(fā)活動(dòng)中存在的問題，以便會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)上加計(jì)扣除。但是系統(tǒng)必須匹配上企業(yè)管理，才能真正的起到作用。因?yàn)槲覀冎�道，一個(gè)企業(yè)同時(shí)可能上線十幾二十甚至更多的研發(fā)項(xiàng)目，一個(gè)研發(fā)人員可能同時(shí)在數(shù)個(gè)研發(fā)項(xiàng)目上工作，要對相關(guān)數(shù)據(jù)歸集的非常精準(zhǔn)難度其實(shí)是非常大的。

　　但是企業(yè)為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，請中介機(jī)構(gòu)處理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的事項(xiàng)，在“備案制”之前，可能是一種方案。因?yàn)椤皞浒钢啤敝�前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除通過稅務(wù)師事務(wù)所稅審之后，然后獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核，就可以高枕無憂了。

　　比如以下案例，可以說明這個(gè)問題：

　　廣東葫蘆堡文化科技股份有限公司與東莞市啟新科技服務(wù)有限公司服務(wù)合同糾紛一案民事二審判決書(日期：2020-06-24，法院：廣東省東莞市中級人民法院，案號：(2020)粵19民終3481號)

　　原審已審理查明案涉《國家高新技術(shù)企業(yè)顧問服務(wù)合同》關(guān)于葫蘆堡公司付款條件的約定內(nèi)容為“本項(xiàng)目成功認(rèn)定后，自甲方(葫蘆堡公司)可稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用金額獲稅局確認(rèn)之日起三日內(nèi)，甲方需向乙方(啟新公司)支付咨詢服務(wù)費(fèi)”。

　　原審向東莞松山湖高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局調(diào)查葫蘆堡公司2017、2018年獲稅局確認(rèn)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額，稅務(wù)部門回復(fù)葫蘆堡公司2017、2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額系納稅人自行申報(bào)結(jié)果，并非稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)數(shù)據(jù)。

　　即啟新公司依據(jù)合同付款約定請求葫蘆堡公司支付合同咨詢服務(wù)費(fèi)之條件未成就，葫蘆堡公司當(dāng)然無需針對尚未成就的付款支付逾期付款利息。

　　很顯然以上案例中，合同簽訂中這種描述“本項(xiàng)目成功認(rèn)定后，自甲方(葫蘆堡公司)可稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用金額獲稅局確認(rèn)之日起三日內(nèi)，甲方需向乙方(啟新公司)支付咨詢服務(wù)費(fèi)”，在備案制之后是存在問題的，也是無法實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)給你做了稅審，或者給你備案了，但是不代表你企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除就獲得了稅務(wù)局的認(rèn)可。我此前專門有寫過一篇文章，就討論過備案制下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文章《備案制下稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)管理》。

　　如果你是中介機(jī)構(gòu)你怎么簽到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除合同?以下這則案件可以說給大家提供了一個(gè)方向，那就是把研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除完成的時(shí)點(diǎn)，設(shè)定在“在收到相關(guān)主管稅局關(guān)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除立項(xiàng)項(xiàng)目的批復(fù)”。

　　上海豫謙企業(yè)服務(wù)有限公司與上海君吉機(jī)械設(shè)備制造有限公司、周詩耀服務(wù)合同糾紛一審民事判決書(日期：2020-12-31，法院：上海市嘉定區(qū)人民法院，案號：(2020)滬0114民初7691號)

　　經(jīng)審理查明，2018年3月16日，原告與被告君吉公司簽訂《委托協(xié)議》，約定被告君吉公司委托原告為申請政府退(減免)稅提供咨詢服務(wù)，項(xiàng)目名稱為2017年度技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)及后續(xù)相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策代理;咨詢費(fèi)用為被告君吉公司2017會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)實(shí)際加計(jì)扣除金額×被告君吉公司當(dāng)年企業(yè)所得稅稅率×12%;被告君吉公司在收到相關(guān)主管稅局關(guān)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除立項(xiàng)項(xiàng)目的批復(fù)并收到原告開具的發(fā)票后5個(gè)工作日內(nèi)支付上述咨詢費(fèi)。

　　如果像以上案例以上，中介機(jī)構(gòu)設(shè)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除成功節(jié)點(diǎn)在“收到相關(guān)主管稅局關(guān)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除立項(xiàng)項(xiàng)目的批復(fù)”。對于中介機(jī)構(gòu)來說，這規(guī)避了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。但是對于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)并不因?yàn)橐环荻悓徫募�或者加�?jì)扣除方案而消失。

　　這里其實(shí)引發(fā)了另外一個(gè)問題，那就是納稅籌劃怎么算是成功了?有人會(huì)說那就是不管用白貓黑貓，反正籌劃方案做完之后不會(huì)稅局查到就成功了。那對于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除來說，如果企業(yè)自身研發(fā)業(yè)務(wù)管理不善，研發(fā)單據(jù)和憑據(jù)不規(guī)范，研發(fā)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，都會(huì)為日后的檢查埋下風(fēng)險(xiǎn)。

　　對于企業(yè)來說，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)并沒有因?yàn)橛袀�(gè)稅審報(bào)告而有了保護(hù)。這就是備案制下企業(yè)所需要考慮的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　而且，根據(jù)財(cái)稅[2015]119號文第五條第5點(diǎn)規(guī)定，“稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”。那么企業(yè)被檢查的概率還是非常之大的。所以當(dāng)日后企業(yè)面對稅局檢查時(shí)，光靠中介機(jī)構(gòu)出具的稅審報(bào)告之類文件，肯定是無法通過檢查的，企業(yè)需要從研發(fā)活動(dòng)管理、研發(fā)單據(jù)和憑據(jù)規(guī)范、研發(fā)會(huì)計(jì)規(guī)范等多方面入手。重點(diǎn)是建立能落地的管控體系，輔助是搭建與管控制度相一致的研發(fā)信息化系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是建立自查自身方法，將風(fēng)險(xiǎn)化解在研發(fā)事前和事中。

　　綜上所訴：

　　研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除當(dāng)然也是納稅籌劃，以為對納稅籌劃三階段理解，第一個(gè)階段就是利用好稅收政策，做到應(yīng)享受盡享稅收政策，做到不多交稅;第二個(gè)階段就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，第三個(gè)階段就是商業(yè)模式下的納稅籌劃。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也可以算作是第一個(gè)階段的納稅籌劃。

　　有人用“訴諸權(quán)威”的方式說：“人家四大都說是節(jié)稅，而且實(shí)務(wù)中根據(jù)節(jié)稅金額來定服務(wù)費(fèi)，那肯定是納稅籌劃了”。

　　雖然訴諸權(quán)威本身是存在問題的，但是以后遇到也不講道理的，直接問你節(jié)稅多少的人，你本想解釋下納稅籌劃的不同階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范也是納稅籌劃的內(nèi)容，但是對方可能不耐煩的說：“你不要廢話，你就告訴我，你干了這么多年會(huì)計(jì)你節(jié)稅多少”(我就曾遇到過這種老板)，此時(shí)也可以訴諸權(quán)威，可以粗暴的把研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除算作是你做過的納稅籌劃，甚至把以上案例中四大的中標(biāo)信息發(fā)給他看。

　　至于是不是籌劃已經(jīng)不重要，反正我們知道如果不做好，企業(yè)可能存在多交稅的可能性，也可能因?yàn)檠邪l(fā)管理活動(dòng)沒有做好，導(dǎo)致稅務(wù)上無法如實(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策。

　　但是給我們財(cái)稅人員更多的提示是，我們要做好這項(xiàng)工作，必須要求公司在整體視角，協(xié)同各個(gè)部門，加強(qiáng)研發(fā)事前和事中管控，才能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低。而不是這些工作不做好，只是把研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除外包給中介機(jī)構(gòu)，他們怎么可能在有限的時(shí)間有限的資源內(nèi)，追溯規(guī)范好已經(jīng)發(fā)生了的，甚至無法改變的研發(fā)活動(dòng)呢?就算我們把研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除外包給中介機(jī)構(gòu)，但是企業(yè)的研發(fā)管理，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該需要精細(xì)化，否則“基礎(chǔ)不牢地動(dòng)山搖”，一切的籌劃與安排都是經(jīng)不起歷史的考驗(yàn)的。

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