增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,按適用稅率征收增值稅后,對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可受上述規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　對退還的增值稅屬于政府補(bǔ)助性質(zhì),根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2012]27號)的規(guī)定,符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。同時,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。另外,不征稅收入如果取得后60個月內(nèi)花不完,需要并入所得中。

　　應(yīng)當(dāng)注意:企業(yè)享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策所退還的稅款,用于軟件產(chǎn)品的研發(fā),不能享受加計扣除政策。納稅人如果選擇放棄不征稅收入,作為征稅收入履行了納稅義務(wù),那么對應(yīng)的研發(fā)支出是可以享受研發(fā)費(fèi)加計扣除的優(yōu)惠政策。

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