資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是大企業(yè)需要向稅務機關報送的“三張報表”，大部分企業(yè)都可以做到定期、如實報送。但是，筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，有的大企業(yè)在報送“三張報表”時會出現(xiàn)零報告，這種情況在資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表的報送中更為常見。需要提醒的是，“三張報表”零報告不僅會影響稅務、金融和統(tǒng)計等相關部門對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的判斷，嚴重的還會引發(fā)涉稅風險。

　　“三張報表”：反映企業(yè)“健康情況”的重要載體

　　企業(yè)的財務報表主要由“三表一注”構成，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注，部分企業(yè)還涉及所有者權益變動表。

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，主要為報表使用者提供企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，以及這些經(jīng)濟資源的分布和構成信息。同時，資產(chǎn)負債表還可以提供企業(yè)資金來源構成的信息，比如企業(yè)所承擔的債務等。通過分析資產(chǎn)負債表，報表使用者可以了解企業(yè)的財務狀況，尤其是企業(yè)的償債能力。比較企業(yè)不同時期的資產(chǎn)負債表，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金結構的變化情況及財務狀況的發(fā)展趨勢等。

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表的列報應當充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構成，有助于報表使用者判斷企業(yè)凈利潤的質量及其風險，預測凈利潤的持續(xù)性。

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。其主要功能是便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因，也可用以分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力、企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果及財務狀況的影響等，便于報表使用者對企業(yè)整體財務狀況作出客觀評價。

　　“三張報表”各自發(fā)揮著不同作用，相互之間也存在著勾稽關系。可以說，這三張財務報表是反映企業(yè)“健康情況”的重要載體，也是印證企業(yè)相關稅務處理是否合規(guī)的重要依據(jù)。在倡導業(yè)財稅一體化的今天，財務報表數(shù)據(jù)對企業(yè)稅務合規(guī)的重要性是不言而喻的。我國稅收征收管理法明確要求，納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規(guī)定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。“三張報表”是記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要資料，大企業(yè)有義務及時、合規(guī)向稅務機關報送“三張報表”。

　　零報告：易引發(fā)涉稅風險

　　“三張報表”記錄著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，一旦出現(xiàn)“零報告”，會影響稅務、金融、統(tǒng)計等政府相關管理部門的判斷。

　　以稅務管理為例，如果企業(yè)的利潤表中收入為0，會直接影響其增值稅、企業(yè)所得稅(房地產(chǎn)企業(yè)還影響土地增值稅)等稅款的繳納;如果企業(yè)的利潤表中成本、費用為0，會影響其企業(yè)所得稅的征收方式;如果與所有者權益相關的數(shù)據(jù)為0，可能影響企業(yè)股東個人所得稅的繳納等。

　　實務中，有些企業(yè)對向稅務機關合規(guī)報送“三張報表”不夠重視，在企業(yè)所得稅匯算清繳期結束前，常以工作太忙、相關報表數(shù)據(jù)尚未形成等理由，不及時報送“三張報表”。此外，也有一些企業(yè)雖然報送了“三張報表”，但是部分數(shù)據(jù)為0。筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)“三張報表”零報告的原因主要有兩類，一是由于企業(yè)財稅人員能力不足，企業(yè)財務核算體系不夠健全;二是企業(yè)處于瀕臨破產(chǎn)、停產(chǎn)轉業(yè)等階段。也就是說，如果企業(yè)的這“三張報表”出現(xiàn)了零報告，企業(yè)的財務核算或生產(chǎn)經(jīng)營很可能出現(xiàn)了異常。

　　需要提醒的是，企業(yè)“三張報表”零報告可能影響其納稅信用等級。根據(jù)《國家稅務總局關于納稅信用評價有關事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第8號)，對于評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務收入的企業(yè)和適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)，稅務機關在每一評價年度結束后，按照《納稅信用管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2014年第40號發(fā)布)規(guī)定的時限進行納稅信用評價。《納稅信用管理辦法(試行)》明確提出，不能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務機關提供準確稅務資料的納稅人，本評價年度不能評為A級。據(jù)此，如果企業(yè)存在收入但對“三張報表”進行了零報告，納稅信用等級很有可能無法被評為A級，進而可能對其發(fā)票申領和使用等產(chǎn)生消極影響。

　　筆者建議大企業(yè)，提高對報送“三張報表”的重視程度，準確核算收入、成本、費用和收益等數(shù)據(jù)，并及時將相關報表和信息報送至稅務機關，以免引發(fā)不必要的稅務風險。實務中，稅務機關如果發(fā)現(xiàn)“三張報表”零報告的企業(yè)，通常會提醒其更正申報。如果企業(yè)非惡意零報告，可以在出現(xiàn)異常狀況時主動與金融、統(tǒng)計、稅務等相關部門溝通，有助于相關部門及時做好清算管理，避免出現(xiàn)誤判的情況。

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