今年，為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施，就企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，先后出臺(tái)了一個(gè)財(cái)政部稅務(wù)總局的聯(lián)合公告，一個(gè)稅務(wù)總局公告。按照以往慣例，后續(xù)的稅務(wù)總局公告基本上延續(xù)財(cái)政部稅務(wù)總局的聯(lián)合公告的精神，細(xì)化一些內(nèi)容，但這次稅務(wù)總局公告則單獨(dú)進(jìn)行新的規(guī)定，因此，需要將兩個(gè)公告對(duì)照學(xué)習(xí)。

　　一、最新規(guī)定

　　依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)，簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”)第一條“關(guān)于2021年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問題”明確規(guī)定：

　　(一)企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

　　對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

　　(二)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　二、既有規(guī)定

　　針對(duì)這一新政，首先需要看一下之前的規(guī)定：

　　依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)，簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”)第二條明確規(guī)定：

　　企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

　　符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

　　三、政策注意點(diǎn)

　　對(duì)照兩個(gè)政策，對(duì)于企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)，選擇享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策，必須重點(diǎn)關(guān)注異同點(diǎn)。

　　(一)相同點(diǎn)

　　1.預(yù)繳申報(bào)扣除時(shí)點(diǎn)相同。預(yù)繳選擇享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，均在10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)。一年只能享受一次預(yù)繳扣除。

　　2.預(yù)繳未選擇享受的，可以在年度所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

　　3.自行計(jì)算扣除金額。

　　4.填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》和填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。

　　5.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

　　(二)不同點(diǎn)

　　1.適用時(shí)間不同。28號(hào)公告僅對(duì)2021年的預(yù)繳享受政策進(jìn)行規(guī)定，即僅僅適用于2021年度。13號(hào)公告明確自2021年1月1日起執(zhí)行，如果企業(yè)在2021年按照28號(hào)規(guī)定進(jìn)行了選擇，則實(shí)際就是2022年開始按照13號(hào)公告選擇，并且目前沒有執(zhí)行期限限制。

　　2.加計(jì)費(fèi)用的時(shí)段不同。2021年企業(yè)在10月份預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)按照前三個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)為計(jì)算基數(shù)。按照13號(hào)公告規(guī)定，其他年度內(nèi)只能按照當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用為計(jì)算基數(shù)。

　　3.辦理方式表述有異。按照28號(hào)公告規(guī)定，采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。按照13號(hào)公告規(guī)定，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。兩者的區(qū)別是，28號(hào)公告增加了“真實(shí)發(fā)生”的要求，也就是必須依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出才能辦理。那么對(duì)于以后在執(zhí)行13號(hào)公告時(shí)是否意味著不需要考慮“真實(shí)發(fā)生”呢?很顯然，所得稅稅前扣除的基本原則之一就是需要真實(shí)發(fā)生。研發(fā)費(fèi)用的歸集是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，所以2021年10月份預(yù)繳享受時(shí)更突出了“真實(shí)發(fā)生”的要求。

　　綜上所述，2021年10月份企業(yè)選擇預(yù)繳加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)時(shí)，可以按照前三個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)計(jì)算，并強(qiáng)調(diào)“真實(shí)發(fā)生”，不得隨意擴(kuò)大計(jì)算范圍，并且就目前的規(guī)定，目前僅僅適用于2021年10月份的預(yù)繳申報(bào)。以后年度仍按照上半年的研發(fā)費(fèi)進(jìn)行預(yù)繳享受加計(jì)扣除。

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