24小時服務熱線| 注銷稅務登記的稅務管理 |
| 來源： 發布日期：2021-08-30 人氣：740 |
|
為優化營商環境，暢通市場主體退出渠道，增加市場主體活躍度，國家稅務總局推進稅務領域“放管服”改革和市場監管總局相繼發布一系列政策，其中推出注銷稅務登記的簡易程序增加了企業的辦事便利。 因稅務機關進行“由管戶向管事轉變、“以票管稅”向“以數治稅”分類精準監管轉變”的征管改革。本文旨在對不適用簡易程序注銷稅務登記的企業，其在注銷清稅過程中的相關稅收政策、是否進行稅務檢查和檢查的方法，根據國家稅務總局安徽省稅務局《關于發布《安徽省清稅注銷管理辦法[試行]》的公告精神作一探討。 一、注銷稅務登記的簡易程序和正常程序辦理 (一)簡易程序 市場監管總局 國家稅務總局《關于進一步完善簡易注銷登記便捷中小微企業市場退出的通知》國市監注發〔2021〕45號第一條規定： 簡易注銷登記的適用范圍拓展至未發生債權債務或已將債權債務清償完結的市場主體(上市股份有限公司除外，下同)。市場主體在申請簡易注銷登記時，不應存在未結清清償費用、職工工資、社會保險費用、法定補償金、應繳納稅款(滯納金、罰款)等債權債務。全體投資人書面承諾對上述情況的真實性承擔法律責任。 第二條規定：個體工商戶在提交簡易注銷登記申請后，市場監管部門應當在1個工作日內將個體工商戶擬申請簡易注銷登記的相關信息通過省級統一的信用信息共享交換平臺、政務信息平臺、部門間的數據接口推送給同級稅務等部門，稅務等部門于10天(自然日)內反饋是否同意簡易注銷。對于稅務等部門無異議的，市場監管部門應當及時辦理簡易注銷登記。稅務部門不提異議的情形與本通知第一條相關規定一致。 (二)正常程序 由于總局沒有制定專門的注銷稅務登記的辦法，對注銷稅務登記的規定只散見于相關的稅收法規和文件中。 國務院《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》國務院令第362號第十五條、第十六條《稅務登記管理辦法》國家稅務總局令第7號二十六、二十七、二十八、二十九條規定：納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他需要注銷的情形。納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。 二、注銷稅務登記的稅務管理 (一)注銷清稅前期申報 注銷清稅是指稅務機關對申請清稅注銷的納稅人，核實其申報納稅情況、稅款繳納情況的活動。 納稅人申請清稅注銷前，應當分不同情形辦結以下事項：(一)辦理各稅種(含基金費)的納稅申報和財務報表報送;企業所得稅納稅人在年度中清稅注銷的，應當辦理當期企業所得稅年度納稅申報;(二)依法需要進行企業所得稅、土地增值稅、個人所得稅等稅種清算的納稅人應當辦理相應稅種清算;(三)結清申報稅款、欠繳稅款、多退(免)稅款、多繳稅款、預繳稅款、查補稅款、代扣代繳稅款、代收代繳稅款、滯納金和罰款;(四)具有出口退(免)稅備案的，應當先申請撤回出口退(免)稅備案;(五)總分機構納稅人登記有分支機構的，應當先辦理分支機構注銷登記;(六)納稅人跨區域經營的，應當按照規定結清經營地稅務機關的應納稅款以及其他涉稅事項，填報《經營地涉稅事項反饋表》;(七)存在尚未處理違章記錄的，應當到違章行為處理部門辦結違章事項;(八)其他需要辦結的事項。 (二)注銷清稅資料 納稅人辦結上述事項后，根據不同情況向主管稅務機關納稅服務部門提交下列資料：(一)《發票領用簿》、未驗舊的發票、未使用完的發票及稅控專用設備;(二)依法需要進行企業所得稅清算的納稅人應當提供《企業所得稅清算申報表》及附表;(三)依法需要進行土地增值稅清算的納稅人應當提供《土地增值稅納稅申報表(二)(從事房地產開發的納稅人清算適用)》《土地增值稅納稅申報表(三)(非從事房地產開發的納稅人適用)》;(四)經上級主管部門或董事會決定注銷的應當提交上級主管部門批復文件或董事會決議;(五)非居民企業應當提供項目完工證明、驗收證明等相關文件;(六)破產企業應當提交人民法院破產終結裁定書、破產財產分配報告。納稅人應當按照稅務機關有關報送資料的要求提交上述資料的原件或者復印件。 (三)注銷清稅的時限 清稅注銷應當自稅務機關受理后20個工作日內完成。對取得人民法院破產終結裁定書且無欠稅，或雖有欠稅但無法獲得清償且死欠稅款已被核銷的納稅人申請辦理清稅注銷，可以不進行清稅，主管稅務機關于受理后5個工作日內核準清稅注銷。 稅務機關清稅時，發現下列情形之一的，清稅注銷程序中止，并告知納稅人：(一)涉嫌逃避繳納稅款、騙取出口退稅、虛開發票、非法制售或偽造發票等，需要移交稅務稽查處理的;(二)涉嫌避稅，需要實施反避稅調查的;(三)已列入風險應對任務計劃或正在進行風險應對以及出口貨物稅收函調調查尚未辦結的;(四)納稅人有欠稅未繳納的;(五)其他清稅注銷程序中止的情形。中止清稅注銷期間，清稅注銷期限暫停計算。 (四)清稅書面審查和調查巡查 稅務機關清稅應當先進行書面審查。對經書面審查發現疑點的，應當進行調查巡查。 開展調查巡查的，應當由兩名以上稅收執法人員共同實施，并依法出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。調查巡查應當制作《納稅人涉稅事項調查表》，并由納稅人的法定代表人、財務主管人員簽字確認。對納稅人提出的疑義，應當分項核對，直至核對無誤。清稅結束后，核查人員應當根據清稅情況制作清稅注銷工作報告，提交實施清稅的部門集體審議。 納稅人根據清稅結果結清應納稅款、多退(免)稅款、多繳稅款、代扣代繳稅款、代收代繳稅款、滯納金和罰款后，主管稅務機關在《清稅申報表》中簽署意見，核準其清稅注銷。 三、注銷清稅的檢查 注銷已成為涉稅風險主要監控點，在稅收法制日趨嚴密的今天，一些虛開增值稅發票、長期隱匿銷售收入、多年未接受稅務稽查等情況且逃避稅收違法行為突出的企業，為規避涉稅風險，存在著惡意注銷稅務登記的可能性。 (一)對企業審核檢查的基本內容包括：納稅人執行國家稅收法律法規的情況;納稅人遵守財務會計制度和財經紀律的情況;納稅人生產經營管理和經濟核算的情況。 (二)審核檢查應涉及納稅人應繳的所有稅種，重點是與納稅人主營業務有關的各項稅費。 (1)銷售(營業)收入是否核算正確，有無漏繳少繳增值稅、消費稅、營業稅：各種經營收入是否及時全額入賬，有無收入不入賬或不按時入賬;各種經營收入是否核算正確，有無應計入經營收入科目而計入其他科目;各種經營收入包括視同銷售收入是否如實申報納稅; 各類財產是否按規定處理;企業原有的固定資產，是否按照法定年限計提折舊，在清算結束后仍然沒有折舊完畢或者還有凈殘值的，企業是否按照相應固定資產清理期的稅率申報增值稅。 關聯企業之間有形財產的購銷、無形資產的轉讓、提供勞務、融通資金等，是否按獨立企業間業務往來收取價款; (2)成本費用的列支、攤銷、結轉和申報是否正確，有無漏繳少繳企業所得稅：有無將資本性支出列入生產經營費用;有無多計生產經營成本;超過稅法規定列支、攤銷的成本費用及支出是否在納稅申報時進行了調整;有無多提或者提前攤銷各種費用，預提費用的結余額是否按規定處理;出口企業是否已結清出口貨物退(免)稅款，不屬退(免)稅的收入是否調整補繳了稅款。個人應稅收入是否計算正確，有無漏繳少繳個人所得稅：查賬征收的納稅人，其盈余公積、未分配利潤分配給出資人或轉增資本的，是否扣繳個人所得稅;各種應稅財產和行為是否申報了相關稅收，包括涉及的房產稅、車輛使用稅、城鎮土地使用稅、印花稅、土地增值稅等。 四、相關稅收政策和檢查方法 由于企業主體有法人和自然人，存在性質不同，所以我們對相關稅收政策理解只分為增值稅、企業所得稅、個人所得稅三大主體稅種，其他稅費種不在表述。 審核時通過金三系統對企業財務報表進行分析，側重是申請清稅注銷前一年的存貨、貨幣資金、預收付款項、往來科目比對分析。 (一)存貨 資產負債表中存貨項目包括原材料、在產品、產成品、商品、周轉材料。資產負債表中“存貨”項目，反映企業期末在庫、在途和在加工的各項存貨的價值。” 核查存貨的意義在于企業是否有真實存貨存在?在清算中全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失。 1、增值稅 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》財政部 國家稅務總局令2008年第50號第四條規定： 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者; 2、企業所得稅 根據《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號第二條： 企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。 3、個人所得稅 國家稅務總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》國家稅務總局令第35號第三十九條： 個體工商戶資產的稅務處理，參照企業所得稅相關法律、法規和政策規定執行。 (二)貨幣資金 資產負債表貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金等科目。 核查庫存現金的意義在于企業與購買方是否存在大量現金交易而不采用對公賬戶交易的模式。在資產負債表“貨幣資金”表現為數額較大。 1、增值稅 隱匿銷售收入。 2、企業所得稅 隱匿銷售收入。 3、個人所得稅 隱匿銷售收入。 (三)往來科目 企業在往來賬戶中長期掛賬可能存在隱匿銷售收入的情況，檢查應付賬款長期未付，應作為收入并入利潤總額。 1、企業所得稅 根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十二條 企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，確實無法償付的應付款項。 2、個人所得稅 根據國家稅務總局《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》國家稅務總局令第35號第八條：個體工商戶從事生產經營以及與生產經營有關的活動(以下簡稱生產經營)取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。 前款所稱其他收入包括個體工商戶確實無法償付的應付款項等。 四、制作清稅注銷工作報告 清稅結束后，核查人員應當根據清稅情況制作清稅注銷工作報告，提交實施清稅的部門集體審議。 報告應反映下列內容：(一)納稅人的基本情況。包括納稅人性質、成立日期、投資各方、投資比例、注冊資本、經營范圍，檢查期限等。(二)納稅人的經營情況。包括清稅期間的收入、成本、利潤情況;外國企業駐滬代表處按經費支出換算收入征稅的，反映清稅期間經費支出情況。(三)審核檢查情況。包括清稅期間應繳稅費的繳納情況、納稅調整情況。(四)發票繳銷情況。包括領購的各類發票的使用和繳銷情況、稅控裝置的拆除情況。(五)審核檢查意見。包括查補稅費及滯納金情況、調整留抵情況、調整應納稅所得額情況、清理退稅情況，以及披露納稅人違反法律法規的情況。(六)附件資料。包括被查企業基本情況表;應納稅所得額調整表;相關年度的資產負債表和損益表，其他相關的附件資料。 合肥深度稅籌 專業稅務籌劃機構
|
