在個人所得稅上，由于個人所得稅是按照“收付實現(xiàn)制”計算預扣個人所得稅，因此補發(fā)的獎金只能算作實際發(fā)放年度(月度)的工資性收入，并入當月工資按照“工資薪金所得”計算預扣預繳個稅;同時，在2021年12月31日前滿足條件的，也可以按照“全年一次性獎金”單獨計稅。

　　在企業(yè)所得稅上，一般來說，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。但稅法另有規(guī)定的除外。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”由此可見，工資薪金的稅前扣除原則為“收付實現(xiàn)制”，屬于企業(yè)所得稅“權(quán)責發(fā)生制”的例外情形。由于以前年度沒有“預提”應發(fā)的工資獎金，或者是預提但未實際支付，所以不能在以前年度稅前扣除，而只能在實際補發(fā)的年度按規(guī)定在稅前扣除。

　　在會計處理上，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定會計政策、會計估計變更和會計差錯一律采用未來適用法進行會計處理。該種方法下，是將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項，對于變更前按照原有會計政策進行的會計處理，一概“既往不咎”。因此，補發(fā)以前年度的工資獎金直接計入當期損益。而執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，按照重要性原則，不對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的，直接計入當期損益;如果有重大影響的，則需要通過“以前年度損益調(diào)整”，具體會計處理如下：

　　1.補提

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應付職工薪酬-獎金

　　2、補發(fā)

　　借：應付職工薪酬-獎金

　　貸：銀行存款

　　應交稅費-應交個人所得稅

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　盈余公積

　　貸：以前年度損益調(diào)整

合肥深度稅籌   專業(yè)稅務籌劃機構(gòu)     
地址：安徽省合肥市高新區(qū)長江西路蜀湖灣    聯(lián)系人：王經(jīng)理  電話：15956579195