一、會計工作維護社會制度選擇，維護社會秩序有序運轉

大家都知道資產負債表右邊是負債和所有者權益，然而，很少會有人把資產負債表看成一張社會制度表格。左邊可以理解為經營占用資金，右邊是資金來源。那么，經營活動賺取息稅前利潤如何分配，首先是債權人利息，其次是所得稅，最后是股東享有剩余收益。在企業清算時，先償還負債，剩余金額才分配給股東。

這種安排，實際上是整個社會對于財富創造過程中資源籌集與分配的基本規則，資產負債表右邊劃分為負債與所有者權益，代表著所有者權益是為負債做擔保的一種風險安排社會制度。

同時，在有限責任制下，股東承擔實繳或認繳金額損失為限，也是整個社會制度對于出資者的風險考慮。比如小王向父母及親友籌集30萬元注冊一家小型公司，如果企業虧損，無力償債，按照有限責任制度，企業只需要將所有資產用于償債，小王只需要承擔30萬元損失限額。如果是無限責任制度，假設小王的公司經營不善，欠下數百萬元負債，不僅公司難以為繼，小王還要承擔所有債務償還責任，可能很難補上年輕創業的“窟窿”。

所以，資產負債表體現了社會制度安排，這張表是廣大會計職業群體，包括廣大審計職業群體共同支撐起來的。

假設某公司，不按照會計準則與國家統一會計制度進行賬務處理，比如將銀行借款作為收入，形成利潤，然后分配給股東。這樣的會計處理會出現什么問題？實質上是股東將借款非法占有，留下爛攤子，企圖利用有限責任制度逃廢債務，導致債權人承擔所有損失，這樣不再是所有者權益為負債做擔保，反而讓債權人承擔所有損失。如果都這樣進行“胡作非為”的會計處理，社會就沒有任何一個人愿意將資金融出，將會導致社會資源配置效率極大降低甚至失效，有財富的人不愿意將財富配置到生產需要的地方。

上述案例是一個極端假設，但是反映咱們會計工作對于整個社會制度體系維護作用。因此，會計工作維護了咱們社會體系制度，維護社會秩序有序運轉。

市場經濟是法治經濟。市場和法治被稱為現代文明的兩大基石（衛興華,社會主義市場經濟是法治經濟,中國共產黨新聞網，2015）。法治角度，會計是規則體系；市場角度，會計是決策必不可少的信息資源。

二、會計工作支持金融系統實現資源有效配置

假設A公司沒有開展任何經營性業務。該公司發行100股股票。成立一家100%控股子公司B公司，然后子公司B公司到市場上購買A公司10股股票。

圖 財務永動機

如果沒有合理的合并財務報表會計規則，A公司可以進行嚴重會計舞弊，如何操作呢？A公司發布一則虛假利好消息，利用金融市場估值效應，A公司股票上漲。B公司持有A公司股票采用公允價值計量，于是B公司會產生較大股票升值公允價值變動損益，然后通過A公司和B公司合并財務報表，B公司實現利潤也會并入合并利潤表。然后A公司合并財務報表就真的有利好消息所說的利潤出現。

不知情的社會公眾，看見A公司的利潤和股價上漲，于是跟風持有A公司的股票，那么A公司股票進一步上漲，B公司公允價值變動損益進一步從賬面誕生出來，于是A公司合并財務報表進一步向社會公眾投資者釋放“利好”。這個荒唐的機器儼然變成了“財務永動機”。這就是王岐山同志所謂“金融脫離實體經濟”、“金融泡沫自我循環”。通過如此操作，A公司實際控制人可以配股、套現等等手段收割社會公眾投資者。

這是一個沒有合理的合并財務報表規則下的設想案例，然而在現實中，有的公司恰恰利用了會計規則漏洞，進行財務舞弊與欺詐。

目前合并財務報表規則中，對于子公司持有母公司股票，按照“庫藏股法”進行合并處理，在合并財務報表中作為庫存股核算，不能確認子公司賬面的公允價值變動損益，就是為了避免類似的會計荒唐故事上演。

所以說，沒有合理的合并財務報表會計規則和高質量合并財務報表編制，很可能出現舞弊與欺詐。沒有合并財務報表規則體系，金融體系就會遠離實體經濟，失去資源配置的根本功能，成為一部分人的欺詐場所。

王岐山同志曾表示：“金融脫離實體經濟就是無源之水，無本之木。中國金融不能走投機賭博的歪路，不能走金融泡沫自我循環的歧路，不能走龐氏騙局的邪路，要堅守金融發展基本規律和金融從業基本戒律，緊貼企業生產經營，抓住市場新趨勢、新機遇，支持經濟發展重點領域和薄弱環節。”

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