隨著《高新技術企業購置設備、器具企業所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除政策操作指南》(以下簡稱“指南”)的發布，高新技術企業在2022年第四季度的特殊優惠終于落地。

　　該政策從某種意義上講，也是“促消費”、“穩經濟”的一項重要舉措。高新技術企業作為經濟活動中最具有創新活力的主體，刺激其加快設備更新換代，不僅有利于高新技術企業更快創造新的科技成果，而且更有利于促進制造業的快速復蘇，從而刺激整個社會經濟在第四季度出現較高的增長。

　　對于高新技術企業，第四季度執行上述政策時，以下9個實務問題需要特別注意。

　　一、高新企業在四季度花費1000元購買了一臺辦公打印機，由于單價低于2000元，會計上未計入固定資產，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　可以。按照《企業所得稅法實施條例》的規定，固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　稅法對于固定資產并沒有確定單價標準。高新企業花費1000元購買的打印機，盡管在會計處理時未計入固定資產，但該打印機已經滿足了稅法所規定的固定資產要求。因此，該高新企業四季度購買的打印機可以享受優惠。

　　二、高新企業在四季度花費10萬元購買家電設備，放在老板家中使用，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　不可以。按照《企業所得稅法》及《企業所得稅法實施條例》的規定，該高新企業購買的家電，不是企業用的設備，不符合生產經營活動常規，屬于不合理支出，不得稅前列支。

　　三、高新企業在2022年10月花費10萬元購買電腦用于經營，兩個月后，由于公司業務發生變化，在2022年12月把電腦全部出售，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　理論上可以。《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號，以下簡稱“28號公告”)并沒有限制購買設備后在公司使用的具體時間(如購買后12個月內不得出售等)。但這種事情一定要符合公司的實際業務，如果屬于實質上的倒買倒賣行為，那所購置的電腦就不屬于政策規定的固定資產，不能享受優惠。

　　四、做系統集成的高新技術企業，在四季度購買了大量設備，集成后銷售給客戶，該企業購買的此類設備是否能享受一次性扣除和100%加計扣除?

　　不可以。按照指南的答復精神，該系統集成企業購買的設備屬于企業的存貨，不是28公告所規定的固定資產，不能享受優惠。

　　五、高新企業在四季度購置一套生產設備花費1000萬元，該設備不用于研發，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　可以。28號公告對享受優惠的設備沒有單價限制，也沒有用途限制。

　　六、高新企業在四季度購買了一棟廠房，廠房內有一條不可移動的產品生產線，企業計劃使用該生產線生產產品并出售，是否可以一次性扣除和100%加計扣除?

　　不一定。28號公告所規定的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產，但并不是所有的“不動產”都不能適用優惠。

　　該企業能否享受優惠關鍵要看合同如何簽訂。如果合同約定了一個總價，沒有就生產線單獨定價，則無法享受優惠;如果合同就生產線單獨約定價格，且賣方就生產線單獨開具發票，則該企業可以享受優惠。

　　七、高新技術企業資格在2022年10月到期，且在2022年未參與重新認定，四季度購買的設備是否能享受一次性扣除和100%加計扣除?

　　可以。按照指南的答復精神，只要高新資格的有效期截止日在2022年第四季度就可以，無論是在第四季度的哪一天截止都不影響享受優惠。

　　八、總公司是高新技術企業，分公司在第四季度購買的設備，是否可以享受一次性扣除和100%加計扣除?

　　可以。分公司不具有獨立法人資格，企業所得稅由總分機構合并計算。總公司在合并計算時可以直接享受上述優惠。

　　九、母公司是高新技術企業，母公司在第四季度購買設備后租賃給子公司(非高新技術企業)使用，母公司是否可以享受一次性扣除和100%加計扣除?

　　享受優惠有風險。28號公告的大前提是“為支持高新技術企業創新發展，促進企業設備更新和技術升級”，母公司購買了設備后并未自用，而是租賃給子公司使用，該租賃行為不是“創新行為”，原則上不能享受優惠。

　　但如果子公司承租設備后用于研發，是否也能符合政策的初衷呢?理論上講，應該也可以。實務中的問題，各人理解有差異，還是慎重為好。

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