民企財務之亂其中核算之亂是我們看的最清楚的，但是我們不能視線不能停留在核算層面，如果看核算論核算，最終我們無法建立核算規范體系。對于會計核算之亂你只看到表象，那么你大概率認為這一定是會計水平太差，并給出加強準則學習的解決辦法。當然中小企業財務人員一方面要從分錄思維，提高對于準則的深入理解轉為準則思維；另外一方面要從準則中跳出來，站在業務和數據層面，構建會計核算規范體系。

一、會計核算不規范表現

關于會計核算不規范的表現，我先以某上市公司例子來說明，這個例子存在的問題，基本把企業核算亂象問題都涉及了。

深圳證監局關于對深南金科股份有限公司采取出具責令改正措施的決定（2022）：

你公司部分系統集成、軟件銷售業務未根據公司會計政策按驗收單確認收入；部分業務收入成本確認存在跨期；部分業績獎勵、非研發人員工資計入研發支出，職工薪酬成本分攤不準確；部分預付賬款未及時結轉并確認相應的收入成本。

此外，你公司還存在公司制度更新不及時、執行不到位、銷售采購內部控制不規范、存貨減值測試依賴會計師工作等問題。

此上市公司會計核算不規范主要有這些問題：1.人為調節，表現為收入確認不規范和成本費用跨期，以及將非研發人員費用計入研發（上市公司為了業績，非上市為了節稅）；2.沒有具體核算制度和核算指南，表現為公司制度更新不及時、執行不到位；3.沒有能夠落地的內控制度，表現為銷售采購內部控制不規范；4.很多會計核算依靠會計師事務所（合并報表、減值、所得稅等），表現為存貨減值測試依賴會計師工作等問題。

因此要建立會計核算規范體系，首先需要分析常見的核算不規范表現。會計核算不規范表現一般可以分為：會計政策缺失（包括不沒有制定符合本企業業務的會計核算手冊等）、核算內部控制缺失、財務與業務溝通銜接不暢。也因為存在這些原因，導致會計核算必然不規范。

1.會計政策缺漏

（1）未及時按照新準則處理賬務

深圳證監局關于對美盈森集團股份有限公司采取責令改正措施的決定(2021年02月09日)

未嚴格執行新金融工具準則相關規定：你公司未綜合考慮對應收票據的業務管理模式和合同現金流特征，將相關的應收票據重分類為應收款項融資，不符合《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）第十六條、第十七條的相關規定。你公司確認相關其他權益工具投資時，未審慎評估和分析其公允價值，不符合《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）第三十四條和三十五條的相關規定。

（2）未建立相關核算制度

深圳證監局關于對深圳市大為創新科技股份有限公司采取責令改正措施的決定（2020年11月03日）

開發支出會計核算不規范：你公司2019年末開發支出主要構成為委托開發費用支出和項目研發人員工資薪金支出。檢查發現，你公司未制定相關研發支出制度，未對研究階段和開發階段的劃分作出規定，部分項目開發支出會計核算不規范。一是將部分已完成開發并申請計算機軟件著作權登記的項目仍計入開發支出核算；二是將尚在測試、處于研究階段的項目費用計入開發支出核算。上述情形不符合《企業會計準則第6號—無形資產》第七條的相關規定。

2、內部控制缺失

（1）深圳證監局關于對深圳泰來太陽能照明股份有限公司采取責令改正措施的決定（2020年11月09日）

（a）采購付款及銷售流程內部控制薄弱。你公司材料采購環節普遍存在未與供應商簽署正式采購合同、采購訂單缺少供應商公章及簽字、未保留供應商送貨物流單據等情況，采購流程內部控制缺失；以客戶在公司“發貨單”上蓋章作為收入確認時點，但你公司未對銷售物流單、裝箱單進行保管和核對，部分客戶送貨單上僅有客戶簽字，缺少客戶蓋章及簽收時間；對遼西開關的部分付款未按公司《財務管理制度》規定履行審批程序。

（b）存貨管理混亂。你公司未對辦事處存貨進行管理，公司ERP系統上無法區分存貨的存放地點，也不能提供資產負債表日的各辦事處存貨明細信息。

（2）深圳證監局關于對深圳市長方集團股份有限公司采取責令改正措施的決定（2018年02月13日）

存貨管理內部控制存在缺陷：檢查發現，你公司存貨相關管理制度未能有效執行。根據你公司存貨管理制度，物料管理部門應在每月月末對存貨進行盤點，并由財務部門復核，但你公司實際是按季度對存貨進行抽盤，抽盤比例僅為20%，對于盤點產生的差異，未核實原因，也未核算其影響。此外，檢查發現你公司財務部門與業務部門缺乏有效銜接，部分存貨實際庫齡和賬面庫齡不符，但財務部門沒有及時掌握并更新存貨庫齡、品質狀態、售價等相關信息。

（3）深圳證監局關于對深圳亞聯發展科技股份有限公司采取責令改正措施的決定（2018年11月14日）

部分事項會計核算錯誤，采購環節內部控制不完善：2015年期間，你公司將已抵扣的增值稅進項稅額203.36萬元計入存貨采購成本，導致在當年銷售并結轉成本時多計銷售成本203.36萬元。核查顯示，你公司采購環節內部控制不完善、賬務處理不及時是導致會計差錯的主要原因。

3.財務與業務信息銜接不暢

（1）深圳證監局關于對遠望谷信息技術股份有限公司采取責令改正措施的決定（2017年07月27日）

研發支出資本化相關核算不嚴謹：你公司財務部門根據研發部門提供的數據將研發支出予以資本化，但你公司研發部門提供的研發人員項目工時投入信息不準確，研發支出的歸集和分配隨意；在研發人員大面積離職的情況下，未及時對在研項目進行清理，研發支出（開發支出）長期掛賬，一些項目掛賬時間長達三年且涉及金額較高；將應計入產品成本或費用的生產性質研發支出予以資本化，公司產品多需根據客戶要求進行必要的調整或試生產，但公司將此類明顯生產性質的投入作為研發支出予以資本化。

財務部門與業務部門脫節導致收入核算不規范：你公司財務部門直接以業務部門發起的流程進行收入確認，針對同一類型業務，業務部門發起流程的時點包括發出商品、收到進度款和取得客戶驗收報告等，實際收入確認時點差異明顯，你公司財務部門與業務部門缺乏有效銜接，未及時跟進掌握項目的實際進展情況，并根據公司收入會計政策進行相關核算。

（2）深圳證監局關于對深圳海聯訊科技股份有限公司采取出具警示函措施的決定（2017年05月15日）

財務會計基礎及內部管理薄弱：檢查發現，你公司財務系統操作管理不規范，如財務系統操作日志顯示，公司核算主管存在頻繁的反審核、反結賬、反關賬操作。此外，你公司部分合同簽訂與驗收程序倒置，內部管理薄弱，如2015年4月3日公司與供應商北京網潤恒信科技有限公司就南通本部配電網調度信息系統軟件管理維護項目簽訂了《技術服務合同書》，但在2015年2月27日公司已經就該合同確認了服務驗收單。

（3）深圳證監局關于對深圳市卓翼科技股份有限公司采取責令改正措施的決定（2020年09月10日）

此外，我局還關注到你公司內部管理不完善，存在部分會計政策不符合會計準則要求、未按計劃及時與客戶對賬導致相關會計核算不準確、業務部門與財務部門銜接不到位等問題。

二、會計核算規范體系

以上用上市公司的案例闡釋了會計核算不規范的表現，那么怎么規范會計核算呢？如果把核算看成是財務部的事情，那么你可能認為財務部加強學習（包括準則學習、考證）。財務人當然需要加強自身專業能力，但是我們不能把核算理解為業務部門給數據，我們按照準則去做分錄。我們需要站在一個體系下來看待會計核算。

一個核算體系至少要從三個方面著手：核算理念及體系、核算框架、核算路徑。核算理念及體系強調的要求核算站在核算價值層面要對核算進行規范；核算框架要求的是核算需要基于業務搭建一個全流程的框架；核算路徑要求核算在業務和數據全流程中，對關鍵環節進行規則設置和判斷，以保證最終核算結果準確、真實、完整。

首先我們來看核算理念及體系，只有建立體系化的核算理念，才能讓核算不只是核算，才能讓核算不是財務部一個部門的事情。但是理念這種東西，如果只是強調領導層重視，那么最終還是變成沒人重視。所以讓意識變成可以執行的，那么必須構建如下體系。

在上圖中，我們需要從決策、管理與協調、執行三個方面構建核算金字塔的體系。同時我們需要從業務和數據層面，在這三個方面規范核算。

在很多企業會計核算的業務和數據都是財務部門的事情，所以財務部要規范業務和數據只能被動追著各部門屁股后面著急上火。其實在這種情況下的溝通和執行，只是企業管理的內耗。不少大型企業都認識到了這一點，比如上線了“業務財務一體化”系統，比如上線企業大數據系統，有的企業為了強調數據全流程全系統的管控，在組織架構上會設立“數據管理委員會”。這些也說明了“核算理念及體系”已經不是停留在理念層面，而在很多大型企業通過系統和組織變革正在實踐。

接下來我們需要從會計核算框架談談核算規范。我們知道會計核算是對經濟業務按照會計準則的反映，所以規范的核算應該從業務端開始。所以我們需要建立如下圖所示的會計核算規范框架（以下用銷售業務舉例說明）

傳統的會計核算規范是被動接受業務部門數據，然后根據準則進行處理（初級的可能根據分錄模板進行賬務處理，高級的可能需要建立會計“職業判斷”）。而在以上核算規范框架下，我們必須深入業務端，規范業務，然后規范業務傳遞到ERP系統，最后按照設定的核算規則進行賬務處理。

會計核算規范層面的業務了解，主要是梳理整個業務流程的關節點（如上圖銷售計劃-銷售合同-倉庫出貨-客戶收貨-應收管理），然后針對每個關鍵點建立管控制度。當然整個核算規范體系需要底層運行邏輯，其邏輯一個是“制度-流程-評價”，一個是“責任-權利-利益”只有從上層建立規范意識，中層構建規范制度和規則，下層構建核算具體細節，才能讓核算規范變成體系化，才能讓核算是基于業務的核算而不是就核算而核算。

很多時候我們認為了解業務和融入業務是財務管理的需求，其實會計核算也是需要深度了解業務的。比如深入業務在核算方面，涉及庫存業務對核算的影響。財務核算及時反映庫存信息，產品出庫后，庫管人員及時在系統內輸入庫存變化情況并傳遞給財務，財務進行暫估等核算處理。

以上我提供了一個核算規范的框架圖，并以銷售業務舉例說明。但是對于其他業務我們也應該建立一個統一的核算規范路徑。

所謂核算規范路徑，是指在會計核算中，我們應該怎么樣保證從業務到報表這一過程中，能夠讓核算不走偏。以下我制作了會計核算路徑圖：

核算規則：通過將會計核算規則嵌入在前端業務過程環節，實現了業會自動轉換與會計核算有機結合。

業務規則：將管理制度與控制要求以“流程節點”與“控制開關”的形式利用流程給予承載，實現業務數據真實傳遞到財務端，以便財務處理。

關于會計核算規范本文只是提供框架性方向，具體細節不是一篇文章所能闡述清楚的。比如

我在《會計核算規范與稅務風險防控》（書稿）中，對于會計核算規范就涉及以下章節：

1.會計科目規范

2.數據源、數據證據鏈、數據處理規范

3.準確理解準則是會計核算規范的核心

4.會計核算檢查規范

5.會計結賬規范

6.會計核算與稅務協調的規范

7.會計核算手冊建立規范

8.“業財融合”下的業財規范

9.ERP系統下的財務規范

注意，此處不是推薦書，因為能否出版還不一定。只是說會計核算規范，如果要落到執行可能需要從這些方面去著手。

回到本文開篇，如果你把會計核算局限于核算本身，那么最終這種核算是一種數據的加工。如果你把會計核算從體系化思維去思考，用核算框架去規范，用核算路徑去規范，那么最終我們的核算才能發揮價值，不僅反映業務，而且還能管控業務和推動業務。

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