隨著稅收監管的日益嚴格，尤其是近兩年來對各類涉及稅洼違法行為的集中曝光，讓很多人誤認為：合伙企業從此再無核定征收!

　　合伙企業是市場主體的一種表現形式，無論從事什么業務，只要沒有特定法律、法規的禁止性規定，都可以以合伙企業的形式體現;合伙企業可以在任何地區經營，并非只有稅收洼地才有合伙企業。

　　合伙企業被大家所熟知，主要還是因為在過去的幾年，某些地方為了所謂的“招商引資”，“濫用”《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》(財稅【2000】91號，以下簡稱“91號文”)中關于核定征收個人所得稅的規定，以致于合伙企業被廣泛應用于各種可能產生高增值的業務——尤其是股權(票)的溢價轉讓業務。

　　《財政部 稅務總局關于權益性投資經營所得個人所得稅征收管理的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第41號，以下簡稱“41號公告”)的發布，對合伙企業“濫用”核定征收的行為確實是一個精準打擊。

　　但這并不意味著所有的合伙企業都不能核定征收，也并不意味著只要查賬征收，投資人個人都必須按5級超額累進稅率繳納個人所得稅。

　　一、哪些合伙企業必須查賬征收

　　1、有權益性投資的合伙企業

　　按照41號公告的規定，合伙企業只要對外有權益性投資，如投資有限公司、投資股份公司或投資其他合伙企業，從2022年1月1日起，一律適用查賬征收。

　　而且，合伙企業的此類權益性投資，無論是否實繳出資，均應在持有上述權益性投資之日起30日內，主動向稅務機關報送持有權益性投資的情況。

　　2、從事特殊業務的合伙企業

　　按照《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》(國稅發〔2011〕50號，以下簡稱“50號文”)的規定，對于律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、資產評估和房地產估價(注：評估師事務所)等鑒證類中介機構，不得實行核定征收，一律適用查賬征收。

　　3、規模較大的合伙企業

　　按照50號文的規定，對于規模較大的合伙企業(也包括個人獨資企業和個體工商戶)，無論從事什么業務，稅務機關要加強查賬征收管理。也就意味著，此類合伙企業，原則上不能核定征收。

　　但實務中的問題是：規模多大屬于“較大”?規模的核定標準是什么?按資產、按收入還是按從業人員?

　　政策上沒有明確規定，實際操作時還是靠主管稅務機關靈活掌握。

　　二、哪些查賬征收的合伙企業投資人可以不適用5級超額累進稅率

　　按照91號文的規定，對于查賬征收的合伙企業，按每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

　　但對于從事特殊業務的合伙企業，有例外規定。

　　按照《關于創業投資企業個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅【2019】8號)的規定，對于創投性質的合伙企業，如果選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得(按50號文的規定，股權轉讓所得屬于生產經營所得)和股息紅利所得，均按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

　　小提示：隨著金稅系統的日益完善，稅收監管只會越來越嚴格，越來越智能。合伙企業核定征收，不會因為監管的嚴格而廢止。只要不是文章中所列示的必須查賬征收的情形，在滿足91號文核定征收條件的基礎上，仍然可以繼續核定征收。

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