水有三種形態，零攝氏度以下是固態，零度到100攝氏度是液態，100攝氏度以上是氣態。對水而言，零攝氏度與100攝氏度，就是它狀態發生改變的臨界點。今天我想做個引申，把臨界點的概念引申到稅負上。

首先說明，稅負臨界點不是一個專業術語，它只是一個形象化的通俗表達。所謂稅負臨界點，說白了就是課稅時出現稅負趨勢變化的點，這個點往往表現在某一具體課稅金額上。當課稅金額在臨界點以上時，稅負相對較重；當課稅金額在臨界點以下時，稅負相對較輕。

稅負臨界點包括四類：起征點、免征額、拐點、斷點。下面我分別舉例為大家說明這四種類型的稅負臨界點。

一、起征點和免征額

起征點和免征額，這兩個名詞很多人會混用，其實它們作為稅務名詞，代表著不同的含義。起征點，指對征稅對象開始征稅的起點數額；免征額，指課稅對象全部數額中免予征稅的數額。

起征點概念專用于貨物與勞務稅類的稅種，如增值稅。譬如說，針對小微企業的增值稅優惠政策，月銷售收入不足15萬元的，無須繳增值稅，一旦月銷售收入超過15萬元了，企業需要就當月的全部銷售收入計算繳納增值稅。

免征額概念專用于所得稅類的稅種，如個人所得稅。比如說我們月工資個稅的免征額是5000元，應稅工資不足5000元，無需交個稅，超過5000元了，只需就超過5000元的部分交個稅。再如，勞務費的個稅免征額，每月800元或者單次800元，800元以下不用交個稅，超過800元的，超過部分需要交個稅。

對比起征點與免征額，二者根本差別在于，起征點是對超過標準的全部應稅收入征稅；免征額僅對超過標準的部分應稅收入征稅。很顯然，起征點更為嚴苛，財務人員對起征點應該給予更大的關注。

二、拐點：小微企業的企業所得稅臨界點

今年“兩會”，已經明確了小微企業的企業所得稅優惠政策繼續延續。優惠分兩個區間：第一個區間，小微企業年應稅利潤在100萬以下，實際的稅負率2.5%；第二個區間，小微企業年應稅利潤在100萬以上，但不超過300萬的，實際的稅負率5%。應稅利潤超過100萬這個臨界點時，稅負率會發生變化，應稅利潤100萬元就可視作稅負拐點。

某小微企業應稅所得額為160萬元，其中，100萬元征收企業所得稅2.5萬元（100×2.5%=2.5），超過100萬元的那60萬元，征收企業所得稅3萬元（60×5%=3），綜合算下來，該企業只需交企業所得稅5.5萬元。

需要特別說明，如果企業應稅利潤超過300萬了，就不能被認定為小微企業了。一旦企業失去了小微企業的身份，就不能享受針對小微企業的企業所得稅優惠政策了。

三、斷點：年終獎的個稅臨界點

除了起征點、免征額、拐點，還有一類稅負臨界點，為方便表述，我稱之為稅負“斷點”。最常見的稅負斷點當屬年終獎的個稅臨界點。

舉個例子來說，小李2021年年終獎36000元，全部單獨計征個稅；小王2021年年終獎36001元，也是全部單獨計征個稅。他倆都需要就年終獎交多少個稅呢？小李需交1080元，年終獎實際到手34920元。小王需交3390.1元，年終獎實際到手32610.9元。小李和小王到手的年終獎多少出現了逆轉，這就是年終獎的個稅臨界點效應。

在年終獎的個稅臨界點附近，出現名義年終獎高的人拿到手的錢少于名義年終獎低的人，這顯然不是大家愿意接受的結果。

“年終獎多1元，個稅多若干”，這個“特殊計征辦法”的特殊之處在于：①年終獎個稅計算看似與月工資個稅計算相同，實則不同，原因出在速算扣除數上；②年終獎個稅稅率根據獎金總額除以12后確定，直接參照月工資稅率；③年終獎個稅的速算扣除數比照月工資個稅的速算扣除數，但沒有乘以12，癥結就在這。因為沒有乘以12，年終獎的個稅在檔際間會有斷裂。

年終獎的個稅臨界點效應是可以輕松規避的。一個職業素養到位的財務人員，他應該會，也一定會主動考慮給同事們合理避稅。年終獎計算個稅存在多種選擇，合理避稅并不難。2021年的年終獎要不要單獨計征個稅，或留出多大比例單獨計征個稅，具體有三種方案：

第一，年終獎全部納入綜合所得，不單獨計征個稅，收入顯著偏低的納稅人可采用；

第二，年終獎全部單獨計征個稅，工資收入較高者可選擇；

第三，年終獎中部分金額單獨計征個稅，部分金額納入綜合所得計征個稅。

“年終獎多1元，個稅多若干”的問題，解決思路并不復雜，從年終獎中拿出1元計入當月工資即可。

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