各位稅友大家好，歡迎來到老戴講稅的時間!

　　前幾期和大家分享了14號公告中，關(guān)于進(jìn)項留抵退稅方面的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)及其“稅會差異”。本期老戴想和大家分享一下14號公告的另外一個變化，關(guān)于進(jìn)項構(gòu)成比例的。

　　一、進(jìn)項構(gòu)成比例的分子項目增加了

　　自從2019年增值稅開始實施進(jìn)項留抵退稅試點以來，一個不可忽視的概念就出現(xiàn)——進(jìn)項構(gòu)成比例。我們先看看歷代文件對進(jìn)項構(gòu)成比例的定義和描述。

　　進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

　　——摘自《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號)

　　這是進(jìn)項構(gòu)成比例定義的老前輩了，是剛剛開始增值稅深化改革時的規(guī)定。當(dāng)時，這個比例計算的分子部分，只包括了增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額。

　　隨著征管系統(tǒng)、手段和全電發(fā)票的推廣，14號公告對進(jìn)項構(gòu)成比例作出了新的規(guī)定。

　　進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

　　——摘自《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號)

　　從最新規(guī)定我們可以看出，比例的分子部分，增加了兩項，一項是電子專票，另一項是收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票。電子專票的效力本身就等同于紙質(zhì)專票的，所以這里就不贅述了。至于為何收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票也能納入分子呢?是因為，我們最新的發(fā)票勾選認(rèn)證平臺，已經(jīng)能查找到收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，并讓納稅人在平臺上勾選認(rèn)證，也就是說，對于稅局來說，他們核驗收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票的真實性的征管成本大大降低了，所以為了保障納稅人的權(quán)益，在新的規(guī)定中，就把收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票納入到分子中了。

　　然而，不知道大家是否還記得，除了通行費以外，還有一種進(jìn)項稅是可以通過電子普票來抵扣的。

　　沒錯，就是國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，可以按照發(fā)票上注明的稅額抵扣進(jìn)項稅。但是，在申請留抵退稅計算進(jìn)項構(gòu)成比例時，該部分通過電子普票抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅，要從分子中剔除。大家會不會納悶，同樣都是電子普票抵扣進(jìn)項稅，為啥通行費可以作為分子，但國內(nèi)旅客運輸服務(wù)就不行呢?

　　那是因為，我們目前的發(fā)票勾選認(rèn)證平臺，還未將國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的電子普票納入管理范圍，我們目前抵扣時，是自己填入進(jìn)項稅額明細(xì)表里面的一個項目中進(jìn)行抵扣的，而不是由勾選平臺自動導(dǎo)入數(shù)據(jù)的，如果稅局后續(xù)管理需要核查該部分發(fā)票的真實性，那征管成本無疑會很高，為了方便征管，所以索性先排除了這部分的進(jìn)項稅了。

　　二、比例的計算有所簡化

　　除了分子項目有所增加以外，另一個友好的變化，就是在計算比例的時候，無需剔除計算期間的進(jìn)項轉(zhuǎn)出金額。這個規(guī)定，在14號公告和相關(guān)的征管公告的正文中并沒有明確，但在征管公告的官方解讀文件中，卻有提及，我們看看解讀原文。

　　十三、納稅人在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時，是否需要對進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出部分進(jìn)行調(diào)整?

　　按照14公告規(guī)定，計算允許退還的留抵稅額涉及的進(jìn)項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

　　為減輕納稅人退稅核算負(fù)擔(dān)，在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時，納稅人在上述計算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。

　　舉例說明：某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進(jìn)項稅額按規(guī)定作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。該納稅人2022年4月按照14號公告的規(guī)定申請留抵退稅時，進(jìn)項構(gòu)成比例的計算公式為：進(jìn)項構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計算公式的分子、分母中均無需扣減。

　　——摘自《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關(guān)征管事項的公告>的解讀》

　　所以說，很多時候，公告的官方解讀文件，比起公告正文的本身其實更加精彩，因為很多實務(wù)中的執(zhí)行口徑，是通過解讀文件來明確的。

　　以上就是14號公告關(guān)于進(jìn)項構(gòu)成比例的新變化，大家覺得是不是比上一次友好多了呢?

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