問題1：從2022年4月1日小規(guī)模納稅人免增值稅，為什么要強(qiáng)調(diào)3%的征收率呢?

　　解答：

　　小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅，征收率有幾種情況：

　　1.出租不動產(chǎn)——征收率5%或減按1.5%

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(公告2016年第16號)第四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：(1)單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)(不含個體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。(2)個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　《關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2021年第24號)規(guī)定：住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。

　　2.除征收率為5%以外，銷售貨物、提供服務(wù)和提供應(yīng)稅行為的——征收率3%(占絕大多數(shù))。

　　比較特別的是，小規(guī)模納稅人自己銷售使用過的固定資產(chǎn)，按照征收率3%減按2%計(jì)算增值稅。

　　疫情期間，征收率1%是征收率3%的優(yōu)惠政策。

　　3.二手車經(jīng)銷——征收率0.5%

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號)規(guī)定：自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

　　4.銷售免稅物品的，比如自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品。

　　根據(jù)《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱15號公告)規(guī)定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

　　因此，根據(jù)15號公告規(guī)定，對于出租不動產(chǎn)和二手車經(jīng)銷企業(yè)，由于征收率不是3%，不能享受15號公告的免征增值稅政策。

　　問題2：小規(guī)模納稅人征收率3%免增值稅后開具發(fā)票時是開3%還是免稅?

　　解答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。據(jù)此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第6號）：一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。第一條明確，增值稅小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入享受免稅政策的，可以開具免稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　問題3：小規(guī)模二手車經(jīng)銷企業(yè)征收率不是3%，還能享受增值稅免稅優(yōu)惠政策嗎?

　　解答：

　　根據(jù)《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱15號公告)規(guī)定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號)規(guī)定：自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

　　因此，二手車經(jīng)銷企業(yè)是小規(guī)模納稅人的，不能享受15號公告的增值稅優(yōu)惠政策。

　　但是，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號，以下簡稱11號公告)規(guī)定：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。目前，11號公告依然有效。

　　綜上所述，二手車經(jīng)銷企業(yè)是小規(guī)模納稅人的，不能享受15號公告的增值稅優(yōu)惠政策，但是可以繼續(xù)享受月銷售額15萬元以下(季度45萬元以下)免征增值稅的優(yōu)惠政策。

　　問題4：小規(guī)模納稅人3%免增值稅后，還能繼續(xù)開具專票?開具專票后還能享受免稅增值稅嗎?

　　解答：

　　小規(guī)模納稅人享受《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號)規(guī)定的3%免增值稅優(yōu)惠政策后，可以繼續(xù)按照規(guī)定開具3%的增值稅專用發(fā)票，但是開具專票的部分不能享受免稅，需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票的票面的稅額繳納增值稅。

　　問題5：小規(guī)模納稅人以后還有征收率1%或預(yù)繳率1%嗎?

　　解答：

　　小規(guī)模納稅人的征收率1%或預(yù)繳率1%，是為抗擊新冠肺炎疫情推出的階段性措施。

　　根據(jù)《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱15號公告)規(guī)定：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號)第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年3月31日。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第7號)第一條規(guī)定：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　綜上所述，從2022年4月1日起，小規(guī)模納稅人就不再有1%的征收率和預(yù)繳率了。

　　問題6：財(cái)稅2022年15公告規(guī)定小規(guī)模納稅人預(yù)繳率3%暫停預(yù)繳，是否意味著以后還要補(bǔ)繳?

　　解答：

　　財(cái)稅[2016]36號文件附件2第一條第(七)項(xiàng)第6點(diǎn)規(guī)定：試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第四條規(guī)定：小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

　　《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱15號公告)規(guī)定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。因此，15號規(guī)定的3%預(yù)征率針對的是跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。

　　按照15號公告規(guī)定，建筑企業(yè)提供跨縣(市、區(qū))建筑服務(wù)暫停預(yù)繳后，在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生后還是需要依法向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，在申報(bào)后可以享受15號公告規(guī)定免征增值稅的優(yōu)惠政策，不會出現(xiàn)暫停預(yù)繳后還需要補(bǔ)繳稅款的情況。

　　問題7：小規(guī)模納稅人3%全面免稅后，會計(jì)做賬時還需要做價(jià)稅分離嗎?

　　解答：

　　《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱15號公告)規(guī)定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

　　從15號公告上述規(guī)定可以看出，小規(guī)模納稅人3%所謂的“全面”免稅，是階段性的，也是暫時性的。

　　因此，在會計(jì)做賬時，應(yīng)遵循會計(jì)核算的“可比性原則”。可比性原則是指企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。所以，對于2022年度小規(guī)模納稅人3%全面免稅的銷售，會計(jì)核算時依然需要做價(jià)稅分離。

　　1.銷售確認(rèn)應(yīng)交增值稅：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　2.月底時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　貸：其他收益/營業(yè)外收入

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