一、全年一次性獎金的個人所得稅計算。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。居民個人取得全年一次性獎金，有兩種計稅方法可供選擇：一是單獨計稅法;二是并入綜合所得計稅法。單獨計算法即不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。需要提醒的是，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金單獨計算納稅的辦法只允許采用一次。當(dāng)然，單獨計算并不一定就可以節(jié)稅。單獨計稅優(yōu)惠政策只執(zhí)行到2023年12月底。

　　舉例：老張2021年月工資為6000元，允許扣除的三險一金每月500元，專項附加扣除每月2000元，2021年12月取得全年一次性獎金24000元。(假設(shè)沒有其他所得及扣除)，如果按單獨計稅的方法，老張2021年綜合所得應(yīng)納稅所得額為6000*12-5000*12-500*12-2000*12=-18000元，無需繳納個人所得稅。老張取得的全年一次性獎金，24000/12=2000元，適用3%的稅率，應(yīng)繳納個人所得稅24000*3%=720元。

　　二、股權(quán)激勵的個人所得稅計算。股權(quán)激勵，實質(zhì)上屬于對職工的激勵、獎勵或補(bǔ)償，是一種以股份方式支付的職工薪酬。企業(yè)股權(quán)激勵分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票三種方式。企業(yè)員工股票期權(quán)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票;股票增值權(quán)是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利;限制性股票是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

　　股權(quán)激勵所得的確定：股權(quán)激勵于授予日并未實現(xiàn)所得，因此不繳納個人所得稅，股權(quán)激勵于行權(quán)日繳納個人所得稅。在應(yīng)納稅所得額確定上：1.股票期權(quán)。企業(yè)實施股票期權(quán)計劃，授予該企業(yè)員工股票期權(quán)。員工因此在行使期權(quán)購買股票時，以低于市場價格(購買股票當(dāng)日收盤價)的某一特定價格(施權(quán)價)購買本公司一定數(shù)量的股票，從而獲得的施權(quán)價與收盤價的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量。2.限制性股票。限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價本批次解禁股票當(dāng)日市價)÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù))。3.股票增值權(quán)。股票增值權(quán)被授權(quán)人應(yīng)納稅所得額，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金為應(yīng)納稅所得額。

　　居民個人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵，在2022年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)。居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵的，應(yīng)將各次的所得合并后，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算個人所得稅。

　　舉例：張三2018年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)10000股，授予日股票價格為10元，授予期權(quán)價格為8元，規(guī)定可在2019年2月份行權(quán)。假定張三2019年2月28日前行權(quán)，且行權(quán)當(dāng)天股票市價為16元。于2019年10月31日再次行使股票期權(quán)，又取得公司股票5000股，每股施權(quán)價8元，10月31日當(dāng)日公司股票收盤價23元。

　　張三在2019年2月28日第一次行權(quán)時取得工資薪金應(yīng)納稅所得額=(16-8)×10000=80000元，應(yīng)納個人所得稅額=80000*10%-2520=5480元。第二次行使股票期權(quán)是2019年10月31日，與2月28日第一次行權(quán)在同一個納稅年度內(nèi)，因此，張三的第二次股權(quán)激勵所得，應(yīng)當(dāng)與第一次合并計稅。具體如下：第二次股權(quán)激勵工資薪金應(yīng)納稅所得額=(23-8)*5000=75000元，合并二次股權(quán)激勵應(yīng)納稅所得額=80000 75000=155000元，第二次股權(quán)激勵應(yīng)申報納稅=155000*20%-16920-5480=8600元。

　　非上市公司股權(quán)激勵也很普遍，如果比較典型的華為公司。一般來說，非上市公司股權(quán)激勵，被授予股權(quán)激勵的員工需要在兩個環(huán)節(jié)繳納個人所得稅：第一個環(huán)節(jié)，在取得非上市公司股權(quán)時(例如：期權(quán)行權(quán)、被授予限制性股票)，應(yīng)以實際出資額與公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”適用3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率計算繳納個人所得稅;但2022年12月31日前，居民個人取得的股權(quán)激勵所得不并入當(dāng)年綜合所得，單獨計稅。非上市公司股票(權(quán))的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票(權(quán))的上年末凈資產(chǎn)確定。第二個環(huán)節(jié)，員工通過股權(quán)激勵取得非上市公司的股權(quán)后，如轉(zhuǎn)讓該等股權(quán)，則還需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

　　對符合條件的非上市公司員工股權(quán)激勵實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。享受遞延納稅政策的員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。其中，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。但非上市公司實施股權(quán)激勵享受遞延納稅政策須同時滿足以下條件：一是屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃;二是股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設(shè)股東(大)會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等;三是激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。激勵標(biāo)的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡轉(zhuǎn)讓以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán));四是激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。公司最近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細(xì)申報的平均人數(shù)確定;五是股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明;六是股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年”;七是針對以股權(quán)獎勵形式實施的股權(quán)激勵，實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不得屬于101號文所附的《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

　　三、解除勞動合同給予補(bǔ)償?shù)膫�人所得稅計算。個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費和其他補(bǔ)助費)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

　　舉例：2021年10月31日，張亮與單位解除勞動關(guān)系，工作年限10年，取得離職補(bǔ)償金300000元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資為47250元。

　　應(yīng)納稅所得額=300000-47250×3=158250元，查找綜合所得稅率表可知，對應(yīng)稅率及年速算扣除數(shù)分別為20%、16920元，應(yīng)納稅額=158250×20%-16920=14730元

　　四、年金的個人所得稅計算。職業(yè)年金與企業(yè)年金的個人所得稅政策是一樣的，下面以企業(yè)年金為例。企業(yè)年金是企業(yè)及職工在參加了基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)及職工根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況，自愿參加的一項補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。簡單來說，企業(yè)年金就是大家在參加了基本養(yǎng)老保險外，由單位主導(dǎo)為職工購買的一種商業(yè)養(yǎng)老保險。企業(yè)年金對單位承擔(dān)的部分歸個人所有，也屬于在任職或受雇期間取得的工資薪金性質(zhì)所得，但在存入個人賬戶時并未并入工資薪金所得計算個人所得稅，并且對個人承擔(dān)的部分作為“其他扣除費用”已在個人所得稅稅前扣除。所以個人退休領(lǐng)取企業(yè)年金的時候，是需要繳納個人所得稅。2019年1月1日實行新個人所得稅法后，對個人領(lǐng)取年金不并入綜合所得，全額單獨計算應(yīng)納稅款。根據(jù)不同的領(lǐng)取方式，扣取的方式也不一樣，總體來就講兩種方式，按“月度稅率表”和“年度稅率表”兩種。具體計算方法如下：按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢�按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅;按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計算納稅;個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅;對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計算納稅。

　　舉例：張三所任職的單位從2020年1月開始設(shè)立企業(yè)年金，假定年金計劃中未設(shè)領(lǐng)取額度限制。張三將于2030年退休，屆時其年金個人賬戶金額為312 000元。

　　第一種情況：假設(shè)張三分10年領(lǐng)完,每月領(lǐng)2600元。查找月度所得稅率,稅率為3%，每月應(yīng)交個人所得=2600×3%=78(元)

　　第二種情況：假設(shè)張三分10年領(lǐng)完,每季領(lǐng)7800元,即每月領(lǐng)2600元。查找月度所得稅率,稅率為3%，每季應(yīng)交個人所得稅=2600×3%×3=234(元)

　　第三種情況：假設(shè)張三分10年領(lǐng)完,每年領(lǐng)31200元，查找綜合所得稅率，稅率為3%。每年應(yīng)交個人所得稅=31200×3%=936(元)

　　第四種情況：假設(shè)張三因出國定居一次性領(lǐng)完312 000元。查找綜合所得稅率，稅率為25%，速算扣除數(shù)31920。應(yīng)交個人所得稅312 000*25%-31920=46080(元)

　　第五種情況：假設(shè)沒有特殊原因，張三一次性領(lǐng)完312 000元。查找月度所得稅率，稅率為45%，速算扣除數(shù)15160，應(yīng)交個人所得稅=312 000×45%-15160=125 240(元)

　　注意：在2013年12月31日以前，個人所得稅規(guī)定：企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除;企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。因此，對單位和個人在2013年12月31日之前開始繳付年金繳費，個人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額計算繳納個人所得稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照計算繳納個人所得稅。

　　五、提前退休取得一次性補(bǔ)償?shù)膫�人所得稅計算。“個人辦理提前退休手續(xù)”是指納稅人在法定退休年齡之前就按照規(guī)定辦理了退休手續(xù)的情況，具體就包括了國發(fā)〔1978〕104號列舉4種可以辦理退休情況中后三種情況，也就是人們常說的特殊工種、因病、因公致殘等三種提前退休的情況。特別需要注意內(nèi)部退養(yǎng)的區(qū)別，辦理提前退休就意味著得到了社保部門的批準(zhǔn)并且可以從社保部門領(lǐng)取基本養(yǎng)老金等。個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分?jǐn)偅�確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)

　　舉例：2022年3月，工作了35年的老張?zhí)崆稗k理了退休手續(xù)。老張正常退休時間應(yīng)該是2025年10月。公司按照內(nèi)部規(guī)定，給予老張?zhí)崆巴诵菀淮涡匝a(bǔ)貼15萬元。

　　老張正常退休時間是2025年10月，而提前退休時間是2022年3月，兩者之間相差3年7個月，因此，辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)應(yīng)該是3.58。一次性補(bǔ)貼收入÷3.58=15萬元÷3.58=4.19萬元，小于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)6萬元，應(yīng)納稅所得額等于0，應(yīng)納稅額為0，應(yīng)進(jìn)行0申報。

　　六、內(nèi)部退養(yǎng)取得一次性補(bǔ)償?shù)膫�人所得稅計算。實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。

　　舉例：因單位減員增效，雖然小劉距法定退休年齡還有4年的時間，經(jīng)本人申請，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，小王于2019年5月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)。當(dāng)月領(lǐng)取工資4 000元及一次性補(bǔ)償款收入96 000元。那么，小王5月的應(yīng)繳納多少個人所得稅?

　　5月應(yīng)納稅所得額=96 000÷(4×12)4 000-5 000=1 000(元);適用3%的個人所得稅稅率;5月應(yīng)納稅額=(96 000 4 000-5 000)×3%=2 850(元)。

　　七、職工福利房的個人所得稅計算單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分不并入當(dāng)年綜合所得，以差價收入除以12個月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額=職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　舉例：某2019年7月以200萬的價錢購買本企業(yè)建造的住宅(非依照所在城市市級左右市人民政府要求的房改成本價錢向員工售賣的公有住房)，建造成本180萬。

　　確定適用稅率：(2000000-1800000)/12=16666.67元，可用20%征收率，速算扣除數(shù)為1410元，應(yīng)納稅額：200000*20%-1410=38590元

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