建筑設(shè)備租賃并配備操作人員繳納增值稅注意五點(diǎn)

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第十六條的規(guī)定，納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。理解該文件應(yīng)注意以下五點(diǎn)：

　　一、按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，只是在稅目上按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。這個(gè)業(yè)務(wù)本身的實(shí)質(zhì)屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，而不是建筑服務(wù)，不用考慮出租方是否有建筑業(yè)資質(zhì)，租賃合同不是分包合同，無需去建筑行業(yè)主管部門備案，出租方也不一定要有建筑工程承包經(jīng)營范圍。

　　二、承租方不能把此類業(yè)務(wù)理解為建筑工程中的工程分包，建筑業(yè)企業(yè)作為承租方接受此類服務(wù)，所支付的租賃款，不屬于稅法所稱的“支付的分包款”，在預(yù)繳增值稅時(shí)或簡易計(jì)稅申報(bào)繳納增值稅時(shí)，不得進(jìn)行差額扣除。

　　三、因?yàn)閯?dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)于2013年8月1日實(shí)行的營改增，因此，如果一般納稅人出租的建筑機(jī)械設(shè)備是2013年8月1日之前購買而出租并配備設(shè)備操作人員的情況下，則出租方按照“建筑服務(wù)”簡易計(jì)稅方法開具3%的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給承租方;如果一般納稅人出租的建筑機(jī)械設(shè)備是2013年8月1日之后購買而出租并配備設(shè)備操作人員的情況下，則出租方按照“建筑服務(wù)”一般計(jì)稅方法開具9%的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票給承租方。

　　四、現(xiàn)行政策對建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，但對建筑企業(yè)收到的預(yù)收款，不論同城還是異地施工，都要按照規(guī)定預(yù)繳增值稅：適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。而對納稅人提供建筑機(jī)械設(shè)備租賃服務(wù)并配備操作人員，雖然是按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，但這個(gè)業(yè)務(wù)本身的實(shí)質(zhì)屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，對于動(dòng)產(chǎn)租賃采取預(yù)收款方式的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。例如：某建筑施工設(shè)備經(jīng)營性出租企業(yè)2021年1月將2013年8月1日之后購買的建筑機(jī)械設(shè)備出租給A建筑公司，且出租方配備設(shè)備操作人員2名，合同約定租期三年，租金每年10萬元(不含增值稅)，并在建筑機(jī)械設(shè)備交付A公司時(shí)一次性收取，如何交納增值稅?建筑施工設(shè)備經(jīng)營性出租企業(yè)一次性收取的租金收入屬預(yù)收款性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，既交納增值稅30萬×9%=2.7萬元，而不應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對該筆預(yù)收款確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生，既在每月底確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，也不是按照預(yù)收款進(jìn)行預(yù)繳增值稅。否則會(huì)有延期繳納增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、跨區(qū)域建筑機(jī)械設(shè)備租賃并配備操作人員因?yàn)槭前凑战ㄖ�服�?wù)繳納增值稅，因此，對于跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。但自2017年5月1日起，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳增值稅。納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局決定是否預(yù)繳增值稅。如大連市、青島市、深圳市明確上述情形無需預(yù)繳，具體以當(dāng)?shù)囟惥忠庖姙闇?zhǔn)。

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