非上市公司股權(quán)激勵如何繳納個人所得稅

　　非上市公司股權(quán)激勵也很普遍，如果比較典型的華為公司。一般來說，非上市公司股權(quán)激勵，被授予股權(quán)激勵的員工需要在兩個環(huán)節(jié)繳納個人所得稅：第一個環(huán)節(jié)，在取得非上市公司股權(quán)時(例如：期權(quán)行權(quán)、被授予限制性股票)，應(yīng)以實際出資額與公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”適用3%至45%的7級超額累進稅率計算繳納個人所得稅;但2022年12月31日前，居民個人取得的股權(quán)激勵所得不并入當年綜合所得，單獨計稅。非上市公司股票(權(quán))的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票(權(quán))的上年末凈資產(chǎn)確定。第二個環(huán)節(jié)，員工通過股權(quán)激勵取得非上市公司的股權(quán)后，如轉(zhuǎn)讓該等股權(quán)，則還需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

　　對符合條件的非上市公司員工股權(quán)激勵實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。享受遞延納稅政策的員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。其中，股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。但非上市公司實施股權(quán)激勵享受遞延納稅政策須同時滿足以下條件：

　　一、屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃;

　　二、股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設(shè)股東(大)會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應(yīng)列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等;

　　三、激勵標的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。激勵標的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡轉(zhuǎn)讓以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán));

　　四、激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東(大)會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。公司最近6個月在職職工平均人數(shù)，按照股票(權(quán))期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎勵獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數(shù)確定;

　　五、股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明;

　　六、股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年;

　　七、針對以股權(quán)獎勵形式實施的股權(quán)激勵，實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不得屬于101號文所附的《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

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