上市公司政府補助會計核算問題解析

　　政府補助幾乎是每個企業(yè)都或多或少會涉及的項目，具有一定的普遍性，而且由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的修訂導(dǎo)致了一些易錯點，具有一定的分析探討價值。

　　一、問題背景

　　證監(jiān)會會計部聯(lián)合滬深交易所共同開展了2020年度財務(wù)報告審閱，通過年報分析發(fā)現(xiàn)：

　　個別上市公司將所得稅補貼、高新企業(yè)認(rèn)定獎勵等政府補助計入營業(yè)外收入。該類政府補助通常屬于與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。

　　二、問題解析

　　政府補助問題可以從以下幾個維度來分析：

　　(一)按照總額法或凈額法確認(rèn)

　　根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

　　計入其他收益是總額法的核算方法，而沖減成本費用是凈額法的核算方法。前者有利于完整的核算成本費用總的支出，而總的支出往往是基于市場價;后者則是按照企業(yè)補貼后的實際支出確認(rèn)，只體現(xiàn)了企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)，但是經(jīng)過沖減的成本費用未反映成本費用的市場價值，而且按照凈額確認(rèn)導(dǎo)致資產(chǎn)規(guī)模變小，收入成本費用變小，實務(wù)中一般是將政府補助按照總額法確認(rèn)。

　　(二)政府補助計入的科目

　　在舊準(zhǔn)則時沒有其他收益這個會計科目，也不區(qū)分所謂的補助是否與企業(yè)日常經(jīng)營活動是否相關(guān)，都統(tǒng)一計入營業(yè)外收入。新的政府補助準(zhǔn)確將企業(yè)收到的來源于政府補助的款項進行區(qū)分，分為與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的補助和與企業(yè)日常經(jīng)營無關(guān)的補助。

　　雖然政府補助準(zhǔn)則已經(jīng)實施好幾年，但根據(jù)證監(jiān)會會計部聯(lián)合交易所的檢查結(jié)果來看，部分上市公司還是出現(xiàn)了這些錯誤。

　　根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)范，與日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補助計入其他收益，可以理解為政府補助補償?shù)氖抢麧櫛碇袪I業(yè)利潤項目之上的成本費用項目，應(yīng)該計入其他收益。

　　以上文中的所得稅和高新技術(shù)認(rèn)定補貼為例，這些都是日常經(jīng)營活動，高新補貼可以理解為對研發(fā)投入的補貼。再如，貸款補貼是對財務(wù)費用的補貼;固定資產(chǎn)補貼是對制造費用等的補貼等等。

　　實際，政府很難說毫不理由的，而且在與經(jīng)營活動無關(guān)的情況下給予企業(yè)補貼，通常可以認(rèn)為政府補貼都是計入其他收益。

　　或許，如果是出現(xiàn)了地方性的災(zāi)害，導(dǎo)致企業(yè)存在倒閉的風(fēng)險，政府為了地方穩(wěn)定和恢復(fù)經(jīng)濟而進行了補貼是應(yīng)該計入營業(yè)外收入的，這與企業(yè)遭受災(zāi)害產(chǎn)生了營業(yè)外支出相對應(yīng)，是對營業(yè)外支出的補貼，而這個項目處于營業(yè)利潤項目之下。

　　(三)來源于關(guān)聯(lián)方的“政府補助”

　　由于來源于政府的補助計入其他收益，會增加會計利潤，實務(wù)中會存在有些上市公司業(yè)績不佳，股東通過將款項轉(zhuǎn)移給政府部門，政府部門再將來源于股東的款項作為政府補助補貼給上市公司的情況。

　　由于股東直接補貼需要按照權(quán)益性交易處理，不增加利潤，如果上市公司存在這種情況，要按照實質(zhì)重于形式的原則，仍需要按照股東投入來處理，即按照權(quán)益性交易處理，政府是代收代付的角色。

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